营业税节税的会计处理
一、营业税的计算
(一)应纳税额的计算
纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率
计算应纳税额。应纳税额计算公式：
应纳税额＝营业额×税率
例1 某邮政局1994年2月份取得报刊发行收入额为14l000元，出售各类邮政物品
取得收入7800元，经营其他邮政业务取得收入2300元，则该邮局2月份应纳营业税额
为：
应纳税额＝(14l000十7800十2300)×3％
＝4533(元)
(二)建筑安装业务实行转包或分包的应纳税额的计算
建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程部承包额减去付给分包
人或者转包人的价款后的余额为营业额。
建筑安装业务实行转包或分包形式的，由总承包人代扣代缴营业税。
例2 某建筑总承包人承包建筑安装工程一项，总承包费2600000元，总承包人又
将此工程分包给几个分包人，分包价款分别为760000元，270000元，310000元。则该
建筑总承包人应纳及代扣代交营业税额为：
分包款总额＝760000十270000十310000=1340000(元)
代扣营业税＝1340000×3％＝40200(元)
总承包人的承包款＝2600000一1340000
＝1260000(元)
总承包人应纳税额＝1260000×3％＝37800(元)
(三)金融企业接受其他企业委托发放贷款的应纳税额计算
金融企业接受其他企业委托发放贷款，收到委托贷款利息，计算代扣的营业税。
例3 某企业委托金融企业发放贷款，额度1200000元，利息率7．5％，当收到委
托贷款利息时，该金融企业应代扣代缴的营业税为：
代扣代缴营业税＝1200000×7．5％×5％＝4500(元)
(四)征收营业税的混合销售行为的纳税计算
从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者之外，其他单位
和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。
例4 一卡拉oK歌舞厅11月份共取得门票收入45000元，点歌费2300元，还有提供
烟酒饮料收入14000元，该卡拉OK歌舞厅应纳营业税额为(经当地税务机关确定，OK厅
适用税率为15％)：
应纳税额＝(45000十2300十14000)×15％
＝9195(元)
二、营业税的会计处理
(一)企业交纳的营业税，通过%26quot;应交税金一应交营业税%26quot;科目进行核算。
(二)企业按其营业税额和规定的税率，计算应纳的营业税，借记%26quot;营业税金及附
加%26quot;(金融保险企业、旅游饮食服务企业、邮电通信企业、民用航空企业、农业企
业)、%26quot;营运税金及附加%26quot;(交通运输企业)、%26quot;经营税金及附加%26quot;(房地产开发企业)、%26quot;运
输税金及附加%26quot;(铁路运输企业)、%26quot;工程结算税金及附加%26quot;(施工企业)、%26quot;营业成本%26quot;(外
经企业)等科目，贷记%26quot;应交税金一应交营业税%26quot;科目。上交营业税时，借记%26quot;应交税金
一应交营业税%26quot;科目，贷记%26quot;银行存款%26quot;等科目。
上述例1中邮政局2月份应纳的4533元营业税会计分录如下：
借：营业税金及附加 ． 4533
贷：应交税金一应交营业税 4533
实际交纳时会计分录如下：
借：应交税金一应交营业税 4533
贷：银行存款 4533
例4中卡拉0K歌舞厅交纳的9195元营业税，其会计分录如下：
借：营业税金及附加 9195
贷：应交税金一应交营业税 9195
实际交纳时会计分录如下：
借：应交税金一应交营业税 9195
贷：银行存款 9195
(三)金融企业接受其他企业委托发放贷款，收到委托贷款利息，借记%26quot;银行存款%26quot;
或有关企业存款等科目，贷记%26quot;应付帐款一应付委托贷款利息%26quot;科目；计算代扣的营业
税，借记%26quot;应付帐款一应付委托贷款利息%26quot;科目，贷记%26quot;应交税金一应交营业税%26quot;科目。
代交营业税时，借记%26quot;应交税金一应交营业税%26quot;科目，贷记%26quot;银行存款%26quot;或%26quot;财政性存款%26quot;
等科目。
上述例3中金融企业委托故款，收到贷款利息1200000×7．5％＝90000元，其会
计分录如下：
借：银行存款 90000
贷：应付帐款一应付委托贷款利息 90000
计算代扣的营业税4500元，会计分录如下：
借：应付帐款一应付委托贷款利息 4500
贷：应交税金一应交营业税 4500
贷交营业税4500元，会计分录如下：
借：应交税金一应交营业税 4500
贷：银行存款 4500
建筑安装业务实行转包或分包形式的，由总承包人代扣代缴营业税。总承包人收
到承包款项，应根据应付给分包单位或分包人的承包款代扣营业税，借记%26quot;应付帐款%26quot;
科目，贷记应交税金一应交营业税%26quot;科目。代交营业税时，借记%26quot;应交税金一应交营
业税%26quot;科目，贷记%26quot;银行存款%26quot;科目。
如例2中建筑总承包人代扣分包人营业税40200元，其会计分录为：
借：应付帐款 40200
贷：应交税金一应交营业税 40200
代交营业税时会计分录如下：
借：应交税金一应交营业税 40200
贷：银行存款 40200
而总承包人应交纳的37800元营业税会计分录为：
借：工程结算税金及附加 37800
贷：应交税金一应交营业税 37800
总承包人实际交纳时会计分录如下：
借：应交税金一应交营业税 37800
贷：银行存款 37800
