帅帅

目录


1、农业企业会计核算办法.....................................................................1楼
2、施工企业会计核算办法.....................................................................2楼
3、铁路运输企业会计核算办法...............................................................3楼
4、从事银行卡跨行信息转接业务的企业会计核算办法.................................4楼
5、民航企业会计核算办法.....................................................................5楼
6、电影企业会计核算办法......................................................................6楼
7、投资公司会计核算办法.....................................................................7楼
8、新闻出版社会计核算办法..................................................................8楼
9、水运企业会计核算办法...................................................................28楼
10、信托业务会计核算办法.................................................................29楼
11、担保企业会计核算办法.................................................................30楼
12、证券投资基金会计核算办法...........................................................31楼
13、会计师事务所、资产评估机构、税务师事务所会计核算办法.................32楼
14、金融企业会计核算办法.................................................................33楼
15、保险会计中介公司会计核算办法.....................................................34楼
16、电信企业会计核算办法..................................................................44楼
17、住房公积金会计核算办法...............................................................45楼
18、外币业务会计核算办法..................................................................55楼
19、工业企业会计制度..................................................................68楼

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财政部关于印发《投资公司会计核算办法》的通知
财会[2004]14号

　　 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财务局，国资委，国家发展改革委，有关中央管理企业：
　　为了规范投资公司的会计核算，提高投资公司会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》以及国家有关法律、法规，结合投资公司的实际情况，我部制定了《投资公司会计核算办法》，现予印发。于2005年1月1日起在已执行《企业会计制度》的各投资公司执行。执行中有何问题，请及时反馈我部。

　　附件：投资公司会计核算办法

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中华人民共和国财政部
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○○四年十月二十五日



--------------------------------------------------------------------------------


一、总说明
　　(一)为了统一规范投资公司的会计核算，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、法规，并结合投资公司的经营特点和实际情况，特制定《投资公司会计核算办法》(以下简称%26quot;办法%26quot;)。
　　(二)中华人民共和国境内依法成立的专门从事长期股权投资或长期债权投资等活动的企业，即指没有取得金融业务许可证的非金融企业，在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法。
　　二、补充会计科目使用说明
　　(一)会计科目的设置
　　1．本办法在《企业会计制度》的基础上增设了%26quot;短期委托贷款%26quot;、%26quot;待处置资产%26quot;、%26quot;长期委托贷款%26quot;、%26quot;政府委托投资%26quot;、%26quot;待转投资费用%26quot;、%26quot;股权转让收益%26quot;、%26quot;利息收入%26quot;、%26quot;委托管理收入%26quot;、%26quot;利息支出%26quot;科目。将%26quot;主营业务税金及附加%26quot;科目改为%26quot;营业税金及附加%26quot;科目。
　　2．投资公司的业务收益主要包括投资收益、利息收入、股权转让收益、委托管理收入、其他业务收入；业务支出主要包括利息支出、其他业务支出、营业费用、管理费用和财务费用。
　　3．投资公司的营业费用主要包括差旅费、业务宣传费、审计费、咨询费、租赁及物业管理费等；管理费用主要包括管理人员工资和福利费、业务招待费、社会保障费用、计提的有关减值准备、交通费、培训费、会议费等。投资公司财务费用只反映结算、融资等发生的汇兑损益和各项手续费支出以及投资公司银行存款取得的利息收入等，不包括投资公司委托金融机构向其他单位贷款所取得的利息收入和向银行等金融机构借款所发生的利息支出。
　　(二)补充会计科目的使用说明
　　　　　　　　　　　　　　1103　短期委托贷款
　　一、本科目核算投资公司按照有关规定委托金融机构向其他单位贷出的期限在1年(含1年)以下的款项。
　　二、本科目应当设置以下明细科目：
　　(一)应计贷款本金；
　　(二)非应计贷款本金；
　　(三)减值准备。
　　三、投资公司委托金融机构进行短期贷款，将贷款划入金融机构时，按贷款金额，借记本科目(应计贷款本金)，贷记%26quot;银行存款%26quot;科目。
　　期末，按照规定的利率计提委托贷款利息，借记%26quot;应收利息%26quot;科目，贷记%26quot;利息收入%26quot;科目。
　　收回委托贷款，借记%26quot;银行存?quot;科目，贷记本科目(应计贷款本金)。
　　四、当贷款本金或利息逾期90天没有收回时，按其本金，借记本科目(非应计贷款本金)科目，贷记本科目(应计贷款本金)科目；当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销，借记%26quot;利息收入%26quot;科目，贷记%26quot;应收利息%26quot;科目，并设置非应计贷款应收利息备查登记簿，登记已转入非应计贷款应收但未收取的利息。
　　短期委托贷款从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金，借记%26quot;银行存款%26quot;科目，贷记本科目(非应计贷款本金)；贷款本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入，借记%26quot;银行存款%26quot;科目，贷记%26quot;利息收入%26quot;科目。
　　当应计贷款转为非应计贷款后，如果客户能够及时偿还以往所欠的本息，并有证据表明以后能够按期及时足额偿还该笔贷款的本息，则应将该笔贷款从非应计贷款转回应计贷款。转回时，借记本科目(应计贷款本金)，贷记本科目(非应计贷款本金)。在收到原从非应计贷款转为应计贷款的还款时，应先确认原冲回的利息收入，借记%26quot;银行存款%26quot;等科目，贷记%26quot;利息收入%26quot;科目。非应计贷款转回应计贷款后，应当按照有关规定按期计提应收利息。
　　五、期末，投资公司应按规定对短期委托贷款本金进行减值测试，如果表明预计可收回金额低于其本金的，计提减值准备。计提减值准备时，借记%26quot;管理费用%26quot;科目，贷记本科目(减值准备)。
　　六、本科目期末借方余额，反映投资公司委托金融机构贷出的短期贷款本金的账面价值。
　　　　　　　　　　　　　　　1212　待处置资产
　　一、本科目核算投资公司已接受的债务人作为抵债并计划进行处置的资产价值。
　　投资公司应按照《企业会计制度》的规定确定取得的各项待处置资产的入账价值。
　　二、本科目应设置以下明细科目：
　　(一)待处置流动资产；
　　(二)待处置固定资产；
　　(三)待处置股权投资；
　　(四)待处置无形资产；
　　(五)减值准备。
　　三、投资公司从债务单位取得各项抵债资产时，按照应收债权的账面价值，加上应支付的相关税费，借记本科目，按应收债权已计提的减值准备，借记%26quot;短期委托贷款-减值准备%26quot;、%26quot;长期委托贷款-减值准备%26quot;等科目，按应收债权的账面余额，贷记%26quot;短期委托贷款-非应计贷款本金%26quot;、%26quot;长期委托贷款-非应计贷款本金%26quot;等科目，按应支付的相关税费，贷记%26quot;银行存款%26quot;、%26quot;应交税金%26quot;等科目。
　　四、投资公司对待处置资产不进行摊销或计提折旧；对于取得的待处置的长期股权投资应采用成本法核算，公司按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于应当由本公司享有的部分，借记%26quot;应收股利%26quot;科目，贷记本科目（待处置股权投资）。
　　公司取得待处置资产后如转为自用，则应在相关手续办妥时，借记%26quot;固定资产%26quot;、%26quot;无形资产%26quot;等科目，贷记本科目。
　　 　　五、期末，投资公司应对待处置资产按账面价值与可收回金额孰低计价，按待处置资产的账面价值与可收回金额孰低确定的应计提减值准备金额，借记%26quot;管理费用%26quot;科目，贷记本科目（减值准备）。
　　六、本科目期末借方余额，反映投资公司尚未处置的各项资产的账面价值。
　　　　　　　　　　　　　　1403　长期委托贷款
　一、本科目核算投资公司按照有关规定委托金融机构向其他单位贷出的期限在1年（不含1年）以上的款项。
　　二、本科目应设置以下明细科目：
　　（一）应计贷款本金；
　　（二）非应计贷款本金；
　　（三）减值准备。
　　三、投资公司委托金融机构进行长期贷款，将贷款划入金融机构时，按贷款金额，借记本科目，贷记%26quot;银行存款%26quot;科目。
　　期末，按照规定的利率计提委托贷款利息，借记%26quot;应收利息%26quot;科目，贷记%26quot;利息收入%26quot;科目。
　　收回委托贷款，借记%26quot;银行存款%26quot;科目，贷记本科目。
　　四、当贷款本金或利息逾期90天没有收回时，借记本科目（非应计贷款本金）科目，贷记本科目（应计贷款本金）科目；当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销，借记%26quot;利息收入%26quot;科目，贷记%26quot;应收利息%26quot;科目，并设置非应计贷款应收利息备查登记簿，登记已转入非应计贷款应收但未收取的利息。
　　长期委托贷款从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金，借记%26quot;银行存款%26quot;科目，贷记本科目（非应计贷款本金）；贷款本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入，借记%26quot;银行存款%26quot;科目，贷记%26quot;利息收入%26quot;科目。
　　当应计贷款转为非应计贷款后，如果客户能够及时偿还以往所欠的本息，并有证据表明以后能够按期及时足额偿还该笔贷款的本息，则应将该笔贷款从非应计贷款转回应计贷款。转回时，借记本科目（应计贷款本金），贷记本科目（非应计贷款本金）。在收到已从非应计贷款转为应计贷款的还款时，应先确认原冲回的利息收入，借记%26quot;银行存款%26quot;等科目，贷记%26quot;利息收入%26quot;科目。非应计贷款转回应计贷款后，应当按照有关规定按期计提应收利息。
　　五、期末，投资公司应按规定对委托长期贷款计提减值准备。计提减值准备时，借记%26quot;管理费用%26quot;科目，贷记本科目（减值准备）。
　　六、本科目期末借方余额，反映投资公司委托金融机构贷出的长期贷款本金的账面价值。
　　　　　　　　　　　　　　1903　定 向 投 资
　　一、本科目核算投资公司按照有关部门规定进行的定向投资，或有关部门无偿划拨给投资公司的投资项目。
　　二、本科目应设置以下明细科目：
　　（一）股权投资
　　（二）债权投资
　　（三）其他投资
　　三、投资公司收到定向投资资金时，借记%26quot;银行存款%26quot;科目，贷记%26quot;实收资本%26quot;、%26quot;资本公积%26quot;等科目；在进行定向投资时，按照投资成本，借记本科目（股权投资、债权投资、其他投资），贷记%26quot;银行存款%26quot;等科目。
　　投资公司取得无偿划入的投资项目时，按照划出单位的账面价值，借记本科目（股权投资、债权投资、其他投资），贷记%26quot;实收资本%26quot;、%26quot;资本公积%26quot;等科目。
　　四、投资公司对%26quot;定向投资－股权投资%26quot;采用成本法进行核算，公司按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于应当由本公司享有的部分，借记%26quot;应收股利%26quot;科目，贷记%26quot;投资收益%26quot;科目或本科目。实际收到现金股利或利润，借记%26quot;银行存款%26quot;科目，贷记%26quot;应收股利%26quot;科目。
　　投资公司对%26quot;定向投资-债权投资%26quot;应按期计提利息。
　　五、本科目应按照股权投资、债权投资、其他投资项目设置明细账，进行明细核算。
　　六、本科目期末借方余额，反映投资公司按规定进行的定向投资及无偿划入的各投资项目的账面价值。
　　　　　　　　　　　　　　　1904　待转投资费用
　　一、本科目核算投资公司按照股权投资协议进行投资而发生的与股权投资项目有关的各项前期费用等。
　　二、投资公司发生的与股权投资项目有关的前期费用，借记本科目，贷记%26quot;银行存款%26quot;等科目。待股权投资项目按协议规定投资时，借记%26quot;长期股权投资%26quot;科目，贷记本科目。
　　三、因终止协议等原因而不再进行股权投资的，应将该股权投资项目上所发生的前期费用作为期间费用入账，借记%26quot;管理费用%26quot;科目，贷记本科目。
　　四、本科目应按投资项目设置明细账。
　　五、本科目期末借方余额，反映投资公司尚未结转的因股权投资而发生的前期费用。
　　　　　　　　　　　　　　5103　股权转让收益
　　一、本科目核算投资公司股权转让所实现的净收益。
　　二、投资公司股权转让时，按实际取得的价款，借记%26quot;银行存款%26quot;等科目，按已计提的减值准备，借记%26quot;长期投资减值准备%26quot;、%26quot;定向投资-减值准备%26quot;等科目，按股权投资的账面余额，贷记%26quot;长期股权投资%26quot;、%26quot;定向投资-股权投资%26quot;等科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记%26quot;应收股利%26quot;科目，按其差额，贷记或借记本科目。
　　投资公司在股权转让的过程中发生的相关费用，借记本科目，贷记%26quot;现金%26quot;、%26quot;银行存款%26quot;、%26quot;应交税金%26quot;等科目。
　　三、本科目应按转让股权项目设置明细账，进行明细核算。
　　四、期末，应将本科目的余额转入%26quot;本年利润%26quot;科目，结转后本科目应无余额。
　　　　　　　　　　　　　5204　利 息 收 入
　　一、本科目核算投资公司委托金融机构向其他单位贷出款项所取得的利息收入。投资公司银行存款取得的利息收入在%26quot;财务费用%26quot;科目核算，不在本科目核算。
　　二、期末，按规定的利率计收委托贷款利息时，借记%26quot;应收利息%26quot;科目，贷记本科目。实际收到委托贷款利息时，借记%26quot;银行存款%26quot;科目，贷记%26quot;应收利息%26quot;科目。
　　三、当贷款本金或利息逾期90天没有收回时，借记%26quot;短期委托贷款-非应计贷款本金%26quot;科目，贷记%26quot;短期委托贷款-应计贷款本金%26quot;科目，或借记%26quot;长期委托贷款-非应计贷款本金%26quot;科目，贷记%26quot;长期委托贷款-应计贷款本金%26quot;科目。当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销，转作表外核算。借记本科目，贷记%26quot;应收利息%26quot;科目。同时，在备查簿作备查登记。
　　四、本科目按贷款的种类设置明细账，进行明细核算。
　　五、期末，应将本科目的余额转?quot;本年利润%26quot;科目，结转后本科目应无余额。
　　　　　　　　　　　　　5205　委托管理费收入
　一、本科目核算投资公司接受集团母公司或其他单位的委托，管理其投资项目或提供其他服务而取得的收入。
　　二、投资公司取得集团母公司或其他单位支付的委托管理费时，借记%26quot;银行存款%26quot;科目，贷记本科目。
　　三、本科目应按委托单位设置明细账，进行明细核算。
　四、期末，应将本科目的余额转入%26quot;本年利润%26quot;科目，结转后本科目应无余额。
　　　　　　　　　　　　　　　5403　利 息 支 出
　　一、本科目核算投资公司向银行等金融机构借款所发生应计入当期损益的利息支出。
　　二、公司计提或发生利息支出，借记本科目，贷记%26quot;预提费用%26quot;、%26quot;银行存款%26quot;、%26quot;长期借款%26quot;等科目。
　　三、本科目应按利息支出的种类设置明细账。
　　四、期末，应将本科目的余额转入%26quot;本年利润%26quot;科目，结转后本科目应无余额。
　三、补充报表格式及编制说明
　　（一）投资公司应根据国家有关主管部门和其他相关会计信息使用者对会计信息的要求，按期提供财务会计报告及有关数据、资料。
　（二）本办法对《企业会计制度》中资产负债表、利润表、现金流量表调整了部分报表项目及编制说明。
　　1．关于资产负债表（会企01表）项目补充和调整：
　　（1）在%26quot;短期投资%26quot;项目下增加%26quot;其中：短期委托贷款%26quot;项目，反映投资公司短期委托贷款的账面价值。
　　（2）在流动资产项目内单列%26quot;待处置资产%26quot;项目，反映投资公司各项待处置资产的账面价值。
　　（3）在%26quot;长期债权投资%26quot;项目下增加%26quot;其中：长期委托贷款%26quot;项目，反映投资公司长期委托贷款的账面价值。
　　（4）在%26quot;长期投资合计%26quot;项目上增加%26quot;定向投资%26quot;项目，反映投资公司定向投资的账面价值，但%26quot;长期股权投资%26quot;和%26quot;长期债权投资%26quot;项目不包括%26quot;定向投资%26quot;项目。
　　（5）在%26quot;其他长期资产%26quot;项目下增?quot;其中：待转投资费用%26quot;项目，反映与投资项目有关的前期投资费用。
　　2．利润表（会企02表）格式如下：
　　四、利润表编制说明
　　（一）本表反映投资公司在一定期间内利润（或亏损）的实际情况。
　　（二）本表%26quot;本月数%26quot;栏反映各项目的本月实际发生数；在编报年度财务会计报告时，%26quot;本月数%26quot;栏改为%26quot;上年数%26quot;，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表%26quot;上年数%26quot;栏。
　　本表%26quot;本年累计数%26quot;栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。
　（三）本表各项目的内容及其填列方法：
　　1．%26quot;收益%26quot;项目，反映投资公司取得的收益总额。本项目根据%26quot;投资收益%26quot;、%26quot;利息收入%26quot;、%26quot;股权转让收益%26quot;、%26quot;委托管理费收入%26quot;、%26quot;其他业务收入%26quot;等项目的数额汇总计算填列。
　　2．%26quot;投资收益%26quot;项目，反映投资公司从投资项目取得的收益或发生的损失，不包括转让投资项目的股权所取得的净收益和委托金融机构向其他单位贷出款项所取得的利息收入。本科目应根据%26quot;投资收益%26quot;科目的发生额分析填列；如为投资损失，以%26quot;－%26quot;号填列。
　　3．%26quot;利息收入%26quot;项目，反映投资公司委托金融机构向其他单位贷出款项所取得的利息收入。本项目应根据%26quot;利息收入%26quot;科目的发生额分析填列。
　　4．%26quot;股权转让收益%26quot;项目，反映投资公司转让投资项目的股权所实现的净收益。本项目应根据%26quot;股权转让收益%26quot;科目的发生额分析填列。
　　5．%26quot;委托管理费收入%26quot;项目，反映外商投资公司接受国外集团公司的委托，管理其在中国境内的投资项目而取得的国外集团公司支付的管理费收入。本项目应根据%26quot;委托管理费收入%26quot;科目的发生额分析填列。
　　6．%26quot;其他业务收入%26quot;项目，反映投资公司从事除投资业务以外的其他业务取得的各项收入。本项目应根据%26quot;其他业务收入%26quot;科目的发生额分析填列。
　　7、%26quot;费用%26quot;项目，反映投资公司发生的各项费用总额。本项目根据%26quot;利息支出%26quot;、%26quot;营业费用%26quot;、%26quot;管理费用%26quot;、%26quot;财务费用%26quot;、%26quot;其他业务支出%26quot;、%26quot;营业税金及附加%26quot;等项目的数额汇总计算填列。
　　8、%26quot;营业费用%26quot;项目，反映投资公司发生的营业费用。本项目应根据%26quot;营业费用%26quot;科目发生额分析填列。
　　9、%26quot;管理费用%26quot;项目，反映投资公司发生的管理费用。本项目应根据%26quot;管理费用%26quot;科目的发生额分析填列。
　　10、%26quot;财务费用%26quot;项目，反映投资公司发生的财务费用。本项目应根据%26quot;财务费用%26quot;科目的发生额分析填列。
　　11、%26quot;利息支出%26quot;项目，反映投资公司对各项借款按规定的适用利率发生的各项利息支出。本项目应根据%26quot;利息支出%26quot;科目的发生额分析填列。
　　12、%26quot;其他业务支出%26quot;项目，反映投资公司从事除投资业务以外的其他业务发生的各项支出。本项目应根据%26quot;其他业务支出%26quot;科目的发生额分析填列。
　　13、%26quot;营业税金及附加%26quot;项目，反映投资公司日常活动应负担的营业税、城市维护建设税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据%26quot;营业税金及附加%26quot;科目的发生额分析填列。
　　14、%26quot;补贴收入%26quot;项目，反映投资公司取得的各种补贴收入以及退回的增值税等。本项目应根据%26quot;补贴收入%26quot;科目的发生额分析填列。
　　15、%26quot;营业外收?quot;项目和%26quot;营业外支出%26quot;项目，反映投资公司发生的与其经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目应分别根据%26quot;营业外收入%26quot;科目和%26quot;营业外支出%26quot;科目的发生额分析填列。
　　16、%26quot;利润总额%26quot;项目，反映投资公司实现的利润总额。如为亏损总额，以%26quot;－%26quot;号填列。
　　17、%26quot;所得税%26quot;项目，反映投资公司按规定从本期损益中扣除的所得税。本项目应根据%26quot;所得税%26quot;科目的发生额分析填列。
　　18、%26quot;净利润%26quot;项目，反映投资公司实现的净利润。如为净亏损，以%26quot;－%26quot;号填列。
　　五、现金流量表编制说明
　　（一）本表反映公司一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息。
　　（二）现金流量表应按照经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量分别反映。本说明所指的现金流量，是指现金的流入和流出。
　　（三）本表主要变动项目的内容及填列方法如下：
　　1、投资活动产生的现金流量项目
　　（1）收回投资所收到的现金，反映以下两方面内容：
　　①收回的权益性投资收到的现金
　　本项目反映公司出售、转让或到期收回的短期投资、长期股权投资而收到的现金。收回的非现金资产，不涉及现金流量的变动，在现金流量表补充资料中%26quot;不涉及现金收支的投资与筹资活动%26quot;项目中反映。
　　②收回的债权性投资收到的现金
　　本项目反映公司当期收回的各项债权投资本金，包括各类短期贷款和中长期贷款等。
　　（2）取得投资收益所收到的现金，反映以下三方面的内容：
　　①收到的存、贷款利息
　　本项目反映公司实际收到的各项定期存、贷款利息，包括本期收到的存、贷款利息和本期收到的前期应收贷款利息。
　　②分得股利和利润所收到的现金
　　本项目反映公司因股权性投资而实际收到的现金股利，包括从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金。当期实际收到合作投资收益也在本项目反映。
　　③股权转让收到的现金
　　本项目反映公司因转让股权收到的现金收益。
　　（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额
　　本项目反映公司处置固定资产、无形资产、待处置资产和其他长期资产所取得的现金，扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。本项目还包括固定资产报废、毁损的变卖收益以及遭受灾害而收到的保险赔偿收入等。
　　如处置的固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动现金流出项目反映，列在%26quot;支付的其他与投资活动有关的现金%26quot;中。
　　（4）收到的其他与投资活动有关的现金
　　本项目反映除上述各项投资活动以外，公司发生的与投资活动有关的其他现金流入。其他现金流入如金额较大，应作出说明。
　　（5）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
　　本项目反映公司为购建固定资产，取得无形资产和其他长期资产而支付的现金。融资租入固定资产支付的租金在筹资活动产生的现金流量中单独反映。
　　（6）投资所支付的现金，反映以下两方面内容：
　　①权益性投资所支付的现金
　　本项目反映公司进行权益性投资实际支付的现金，包括短期投资、长期股权投资。企业以非现金的固定资产等进行的权益性投资在现金流量表的附注中单独反映，不包括在本项目内。
　　②债权性投资所支付的现金
　　本项目反映公司当期发放的委托贷款等本金和各种债券。
　　（7）支付的其他与投资活动有关的现金
　　本项目反映除上述各项投资活动以外，公司发生的与投资活动有关的其他现金流出。其他现金流出如金额较大，应作出说明。
　　2、筹资活动产生的现金流量项目
　　（1）吸收权益性投资所收到的现金
　　本项目反映公司增加资本所收到的现金。
　　（2）借款收到的现金
　　 　　本项目反映公司向银行或金融机构等借入的各种短期、长期借款所收到的现金。
　　（3）收到的其他与筹资活动有关的现金
　　 　　本项目反映公司除上述各项筹资活动外，发生的其他与筹资活动有关的现金流入。如其他现金流入金额较大，应作出说明。
　　（4）偿还债务所支付的现金
　　本项目反映公司偿还债务本金所支付的现金。包括：归还金融企业借款、偿付公司到期债券等。
　　（5）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金
　　本项目反映公司实际支付的现金股利、利润以及利息支出，其中利息支出作为其中项单独反映。
　　（6）支付的与筹资活动有关的其他现金
　　本项目反映公司除上述各项筹资活动以外，发生的与筹资活动有关的其他现金流出。如其他现金流出金额较大，应作出说明。

就是爱你

关于印发《从事银行卡跨行信息转接业务的企业会计核算办法》的通知

财政部财会[2003)23号

国务院有关部委，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财务局：
为了规范从事银行卡跨行信息转接业务的企业会计核算，提高企业会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》以及国家有关法律、法规，结合该类企业的实际情况，我部制定了《从事银行卡跨行信息转接业务的企业会计核算办法》，现予印发，于2003年1月1日起在已执行《企业会计制度》的从事银行卡跨行信息转接业务的企业执行。执行中有何问题，请及时反馈我部。

2003年8月3日



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总说明

(一)为了统一规范从事银行卡跨行信息转接业务的企业会计核算，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和国家有关法律、法规，并结合该类企业的实际情况，特制定《从事银行卡跨行信息转接业务的企业会计核算办法》(以下简称“办法”)。
(二)中华人民共和国境内的从事银行卡跨行信息转接业务的企业，在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法。二、补充会计科目使用说明
(一)会计科目的设置
1．本办法在《企业会计制度》的基础上增设了“特别风险准备”、“业务收入”、“其他收入”、“其他支出”、“业务费用”和“营业税金及附加”科目。从事银行卡跨行信息转接业务的企业可根据需要自行设置“拨付所属资金”、“上级拨入资金”、“总分公司往来”等科目。
2．“特别风险准备”科目，核算按规定提取的特别风险准备，主要用于弥补因信用风险、操作风险及欺诈风险等可能造成的损失，以及改善银行卡安全受理环境。
3． 从事银行卡跨行信息转接业务的企业设置“业务收入”和“营业税金及附加”科目，不再设置“主营业务收入”、“主营业务税金及附加”科目。
4．从事银行卡跨行信息转接业务的企业设置“其他收入”、“其他支出”科目，不再设置“其他业务收入”、“其他业务支出”科目。
5． 从事银行卡跨行信息转接业务的企业设置“业务费用”科目，不再设置“主营业务成本”、“管理费用”和“营业费用”科目。
6．从事银行卡跨行信息转接业务的企业发生的福利费支出，应当按规定的标准据实列支。
(二)补充会计科目的使用说明 2291 特别风险准备
一、本科目核算从事银行卡跨行信息转接业务的企业按规定提取的特别风险准备。特别风险准备主要用于弥补因信用风险、操作风险及欺诈风险等可能造成的损失，以及改善银行卡安全受理环境。
二、企业按规定提取特别风险准备时，借记“业务费用一特别风险准备”科目，贷记本科目；实际发生偿付使用特别风险准备时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
三、本科目的期末贷方余额，反映企业已提取的特别风险准备。 5101 业务收入
一、本科目核算企业经营银行卡跨行信息转接业务所产生的收入。
二、业务收入的确认，按《企业会计制度》的规定执行。
三、本科目按业务的种类设置以下明细科目：
1．ATM支付清算收入·
2．POS支付清算收入
3． 网上支付清算收入
4．其他终端支付清算收入
5．跨行转账收入
6．外卡服务收入
7。代理业务收入
8．其他业务收入
四、企业按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记本科目。
五、本科目应按业务种类设置明细账，进行明细核算。
六、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 5102 其他收入
一、本科目核算企业经营银行卡跨行信息转接以外其他业务所产生的收入。
二、其他收入的实现原则，与业务收入实现原则相同。
三、企业按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记本科目。
四、本科目应按其他业务的种类设置明细账，进行明细核算。
五、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 5402 营业税金及附加
一、本科目核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加等。
二、企业按照规定计算出应由业务活动负担的税金及附加，借记本科目，贷记“应交税金一应交营业税”、“其他应交款”等科目。
三、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
5405 其他支出
一、本科目核算企业经营银行卡跨行信息转接以外其他业务所发生的各项支出，包括终端设备维护使用费等。
二、本科目按其他业务的种类设置明细账，进行明细核算。
三、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 550l 业务费用
一、本科目核算企业在经营银行卡跨行信息转接业务及管理工作中发生的各项费用，包括职工工资、职工福利费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、社会保险费、补充保险费、住房公积金、住房补贴、折旧费、低值易耗品摊销、长期待摊费用摊销、无形资产摊销、其他资产摊销、坏账准备、存货跌价准备、特别风险准备、技术开发费、网络系统维护费、财产保险费、租赁费、邮电费、外卡业务费、会议费、运输费、差旅费、广告费、宣传费、劳动保护费、董事会费、业务招待费、公杂费、图书资料费、印刷费、修理费、取暖费(降温费)、诉讼费、外事费、咨询费、公证费、审计费、手续费支出、税金及其他应交款、其他业务费用等。
二、企业发生各项业务费用时，借记本科目，贷记“银行存款”、“累计折旧”、“应付工资”、“应交税金”、“坏账准备”等有关科目。
三、本科目应按费用项目设置明细账，进行明细核算。
四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。


三、补充报表格式及编制说明

(一)从事银行卡跨行信息转接业务的企业应根据国家有关主管部门和其他相关会计信息使用者对会计信息的要求，按期提供财务会计报告及有关数据、资料。
(二)本办法对《企业会计制度》中资产负债表、利润表调整了部分报表项目及编制说明。
1．在资产负债表(会企01表)负债部分的“预计负债”项目下增加“特别风险准备”项目(第85行)，反映企业按规定提取的特别风险准备的余额。
2．利润表格式如下：


利 润 表

编制单位：________________                  ____年__月            单位：元         会企02表

项 目 行次 本月数 本年累计数
一、营业收入 1   
其中：业务收入 2   
     其他收入 3   
减：营业税金及附加 4   
营业支出 5   
其中：业务费用 6   
财务费用 7   
其他支出 8   
二、营业利润(亏损以“—”号填列) 9   
加：投资收益(损失以“—”号填列) 10   
补贴收入 11   
营业外收入 12   
减：营业外支出 13   
三、利润总额(亏损总额以“—”号填列) 14   
减：所得税 15   
四、净利润(净亏损以“—”号填列) 16   
      

利润表编制说明

一、本表反映企业在一定期间内利润(或亏损)的实际情况。
二、本表“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数；在编报年度财务会计报告时，“本月数”栏改为“上年数”，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年数”栏。
本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。
三、本表各项目的内容及其填列方法：
1． “营业收入”项目，反映企业经营银行卡跨行信息转接业务及其他业务产生的收入总额。本项目应根据“业务收入”、“其他收入”项目的数额汇总计算填列。
2．“业务收入”项目，反映企业经营银行卡跨行信息转接业务产生的收入。本项目应根据“业务收入”科目的发生额分析填歹Dj。
3．“其他收入”项目，反映企业经营除银行卡跨行信息转接以外的其他业务产生的收入。本项目应根据“其他收入”科目的发生额分析填列。
4．“营业税金及附加”项目，反映企业日常活动应负担的营业税、城市维护建设税、教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。
5．“营业支出”项目，反映企业经营银行卡跨行信息转接业务和其他业务以及管理工作中发生的支出总额。本项目应根据“业务费用”、“财务费用”、“其他支出”项目的数额汇总计算填歹，J。
6．“业务费用”项目，反映企业在经营银行卡跨行信息转接业务及管理工作中发生的各项费用。本项目应根据“业务费用”科目的发生额分析填列。
7． “财务费用”项目，反映企业发生的财务费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。
8，“其他支出”项目，反映企业经营银行卡跨行信息转接以外的其他业务所发生的各项支出。
9．“营业利润”项目，反映企业经营银行卡跨行信息转接业务及其他业务实现的利润。本项目应根据营业收入减去营业税金及附加、营业支出后的净额填列，如为亏损， 以“—”号填列。
10． “投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列；如为投资损失， 以“—”号填列。
11． “补贴收入”项目，反映企业收到的补贴收入。本项目应根据“补贴收入”科目的发生额分析填列。
12． “营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映企业发生的与其经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目应分别根据“营业外收入”科目和“营业外支出”科目的发生额分析填列。
13． “利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“—”号填列。·
14， “所得税”项目，反映企业按规定从本期损益中扣除的所得税。本项目应根据“所得税”科目的发生额分析填列。
15。“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“—”号填列。

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关于印发《农业企业会计核算办法》的通知

财政部财会(2004)5号

国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业:
　　为规范农业企业会计核算，提高农业企业会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法八《企业财务会计报告条例八《企业会计制度》以及国家有关法律、法规，结合农业企业的实际情况，我部制定孤农业企业会计核算办法 生物资产和农产品》和《农业企业会计核算办法 社会性收支况现予印发，于2005年1月1日起在已执行《企业会计制度》M各农业企业执行。农业企业在执行《企业会计制度》和本办法时，不再执行1993年颁布的《农业企业会计制度》。
　　执行中有何问题，请及时反馈我部。
附件： 1、农业企业会计核算办法——生物资产和农产品
　　　2、农业企业会计核算办法——社会性收支

2004年4月22日

附件1:

农业企业会计核算办法——生物资产和农产品

一、总说明

　　 (一)为了统一规范农业企业生物资产和农产品的会计核算和相关信息的披露，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、法规，并结合农业企业生物资产和农产品的特点，特制定《农业企业会计核算办法 生物资产和农产品》(以下简称 %26quot;本办法%26quot;)。
　　(二)中华人民共和国境内农业企业的生物资产和农产品的会计核算和相关信息的披露，执行本办法。
　　(三)本办法所称农业活动，指农业企业对将生物资产转化为农产品或其他生物资产的生物转化的管理。
生物转化，指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、%26quot;生产;繁殖的过程。
　　(四)本办法所称生物资产，指农业活动所涉及的活的动物或植物。
　　生物资产应分为消耗性生物资产和生产性生物资产。消耗性生物资产是指将收获为农产品或为出售而持有的生物资产，如玉米和小麦等庄稼、用材林、存栏待售的牲畜、养殖的鱼等。生产性生物资产是指消耗性生物资产以外的生物资产，如产畜、役畜、经济林木等。生产性生物资产应进一步划分为成熟生产性生物资产和未成熟生产性生物资产。成熟生产性生物资产是指那些进入正常生产期，可以多年连续收获产品或连续提供劳务(服务)的生产性生物资产。
　　对于同时具有生产性和消耗性特点的生物资产，企业应根据生产经营的主要目的将其划分为生产性生物资产或消耗性生物资产进行核算和管理;对于暂时无法区分生产性和消耗性特点的生物资产，企业应作为消耗性生物资产进行核算和管理，待能够明确确定为生产性生物资产或消耗性生物资产时，再将生产性生物资产转出，单独进行核算和管理。
　　(五)企业应分别核算生产性生物资产和消耗性生物资产。
　　企业应增设 %26quot;生产性生物资产%26quot;科目，核算成熟生产性生物资产的原价;增设 %26quot;生物性在建工程%26quot;科目，核算未成熟生产性生物资产发生的实际支出。
　　企业应增设 %26quot;消耗性林木资产%26quot;科目，核算已郁闭咸林消耗性林木资产的实际成本。暂时难以明确生产性或消耗性特点的林木资产实际成本，也在木科目核算。
　　企业应增设%26quot;公益林%26quot;科目，核算已郁闭成林公益林的实际成本。
　　企业应增设 %26quot;农业生产成本%26quot;科目，核算农业活动过程中发生的各项生产费用。
　　企业应增设 %26quot;幼畜及育肥畜%26quot;科目，核算实行分群核算的幼 %26amp;#39;%26quot;畜(禽)或育肥畜(禽)的实际成本。实行分群核算的企业，其幼畜 %26amp;#39;(禽)或育肥畜(禽)的饲养费用，在 %26quot;农业生产成本%26quot;科目核算，不在本科目核算。
　　(六)本办法所称农产品，指生物资产的收获品，包括种植业产品、畜牧养殖业产品、水产品和林产品。
　　(七)生物资产在同时满足以下条件时，才能予以确认:
　　(1)因过去交易、事项的结果而由企业拥有或控制;
　　(2)该资产包含的经济利益很可能流入企业;
　　(3)该资产的成本能够可靠地计量。
　　(八)生物资产的初始计量应当按实际成本入账，实际成本的确定方法分别为:
　　1·外购的生物资产，按购买价格、运输费、保险费以及其他可直接归属于购买生物资产的相关税费，作为实际成本。
　　2·自行营造的具有生产性特点的林木，如橡胶树、果树、桑树、茶树和母树林竿，按达到预定生产经营目的前营造林木发生的必要支出，作为实际成本。
自行营造的具有消耗性特点的林木，按郁闭成林前营造林木发生的必要支出，作为实际咸本。
　　3·自繁的幼畜成龄转为产畜或役畜，按成龄时的账面价值，作为实际成本;产畜或役畜淘汰转为育肥畜，按淘汰时的账面价值，作为实际成本。
　　4·以其他方式获得的生物资产，如盘盈、接受捐赠、接受投资、非货币性交易、债务重组等，分别按《企业会计制度执《企业会计准则 固定资产恢《企业会计准则 存货》有关存货和固定资产的规定，确定实际成本。 ·「、
　　(九)从生物资产收获的农产品，按其生物转化过程中应当计入的各种耗费和已确定的成本计算方法计算确定的实际咸本入账。
　　家庭农场、家庭林场、家庭牧场、家庭渔场等(以下简称家庭农场)上交的农产品验收入库时，按结算价格入账。
　　企业应增设“农产品”科目，核算企业从事农业活动所收获的农产品和家庭农场上交的农产品的实际成本，包括种植业产品、畜牧养殖业产品、水产品和林产品。
　　(十)成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的后发生的管护费用，应在发生当期计入农业生产成本。
郁闭成林后的消耗性林木资产和公益林发生的管护费用，应在发生当期计入营业费用。
　　(十一)企业应至少于每年年度终了对生产性生物资产进行检查，如果由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因，导致其可收回金额低于账面价值的，应按其可收回金额低于账面价值的差额，计提生产性生物资产减值准备。
　　生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。
　　通常情况下，在未遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭时，消耗性生物资产不计提减值准备，按账面价值计量。
　　企业应增设%26quot;成熟生产性生物资产减值准备%26quot;科目，核算企业提取的成熟生产性生物资产减值准备;增设%26quot;生物性在建工程减值准备%26quot;科目，核算企业提取的未成熟生产性生物资产减值准备。
　　(十二)企业应至少于每年年度终了对消耗性生物资产进行检查，如果由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因，使消耗性生物资产的成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于成本的部分，计提存货跌价准备或消耗性林木资产跌价准备。企业所拥有的公益林不计提跌价准备。
　　消耗性生物资产计提的存货跌价准备或消耗性林木资产跌价准备一经计提，不得转回。
通常情况下，在未遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭时，消耗性生物资产不计提存货跌价准备或消耗性林木资产跌价准备，按咸本计量。
　　企业应设置%26quot;消耗性林木资产跌价准备%26quot;科目，核算企业提取的消耗性林木资产跌价准备;在%26quot;存货跌价准备%26quot;科目下设置 %26quot;幼畜及育肥畜跌价准备%26quot;二级科目，核算实行分群核算的企业提取的幼畜或育肥畜跌价准备;在%26quot;存货跌价准备%26quot;科目下设置 %26quot;其他消耗性生物资产跌价准备%26quot;二级科目，核算企业提取的其他消耗性生物资产跌价准备。
　　(十三)企业应至少于每年年度终了对农产品进行检查，如果果由于农产品毁损、陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使农产品成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于成本的部分，计提农产品跌价准备。
企业应在“存货跌价准备’’科目下设置“农产品跌价准备”二级科目，核算企业提取的农产品跌价准备。

                        二、补充会计科目和说明

　　(一)会计科目的设置
　　本办法在《企业会计制度》基础上，增设了以下一级科目和二级科目，并分别对其科目设置和核算内容进行了补充规定。
　　其他二级科目的设置，除本办法已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，企业可以根据需要自行设置。

资产类

一级科目
二级科目

科目编号
科目名称
科目编号
科目名称

1135
应收家庭农场款
  
  

重 246
农产品
  
  

1247
幼畜及育肥畜
  
  

1281
存货跌价准备
  
  

  
  
128101
幼畜及育肥畜跌价准备

  
  
128102
其他消耗性生物资产跌价准备

  
  
128103
农产品跌价准备

1504
生产性生物资产
  
  

1506
生物资产累计折旧
  
  

1508
成熟生产性生物资产减值准备
  
  

1607
生物性在建工程
  
  

1608
生物性在建工程减值准备
  
  

1821
消耗性林木资产
  
  

1822
消耗性林木资产跌价准备
  
  

1905
公益林
  
  


负债类

一级科目
二级科目

科目编号
科目名称
科目编号
科目名称

2183
应付家庭农场款
  
  

2221
待转家庭农场上交款
  
  

2331
专项应付款
  
  

  
  
233101
国家拨款

  
  
233102
育林基金


所有者权益类

一级科目
二级科目

科目编号
科目名称
科目编号
科目名称

3151
公益林基金
  
  

  
  
315101
国家拨款

  
  
315102
育林基金


成本类

一级科目
二级科目

科目编号
科目名称
科目编号
科目名称

4102
农业生产成本
  
  



　　(二)补充会计科目的使用说明

　　1135 应收家庭农场款

　　一、本科目核算企业应收、暂付家庭农场的各种款项，如企业应向家庭农场收取的劳动保险费、福利费、管理费、利润、代购农用生产资料款等。
　　二、应收家庭农场款的主要账务处理如下:
　　(一)企业与家庭农场签订的承包合同生效时，按当年应收款项金额，借记本科目，贷记%26quot;待转家庭农场上交款%26quot;科目。
　　(二)为家庭农场垫付资金时，按垫付资金数额，借记本科目，贷记 %26quot;现金%26quot;、%26quot;银行存款%26quot;等科目。
　　(三)将成熟生产性生物资产作价转让给家庭农场，价款未收回时，按应收价款金额，借记本科目，贷记%26quot;固定资产清理%26quot;科目。
　　(四)将未成熟生产性生物资产作价转让给家庭农场，价款未收回时，按应收价款金额，借记木科目，贷记%26quot;其他业务收入%26quot;科目。按未成熟生产性生物资产账面价值，借记%26quot;其他业务支出》科目，按未成熟生产性生物资产已计提的减值准备，借记%26quot;生物性在建工程减值准备%26quot;科目;按未成熟生产性生物资产账面余额，贷记 %26quot;生物性在建工程%26quot;科目。
　　 (五)将消耗性生物资产作价转让给家庭农场，价款未收回时，按应收价款金额，借记本科目，贷记%26quot;其他业务收入%26quot;科目。按消耗性生物资产账面价值，借记%26quot;其他业务支出》科目，按已计提的消耗性生物资产跌价准备，借记%26quot;存货跌价准备(幼畜及育肥畜跌价准备、其他消耗性生物资产跌价准备P、%26quot;消耗性林木资产跌价准备%26quot;等科目;按消耗性生物资产账面余额，贷记%26quot;幼畜及育肥畜%26quot;、%26quot;农业生产成本%26quot;、%26quot;消耗性林木资产%26quot;等科目。
　　(六)收到家庭农场上交的款项或以农产品抵顶上交款时，按收到款项金额或农产品结算价格，借记%26quot;现金%26quot;、%26quot;银行存款%26quot;、%26quot;农产品%26quot;等科目，贷记本科目。
　　三、企业应按家庭农场名称设置明细账，进行明细分类核算。
　　四、木科目期末借方余额，反映尚未收回的家庭农场欠款。

1246 农产品

　　一、本科目核算企业从事农业活动所收获的农产品和家庭农场上交的农产品的实际咸本，包括种植业产品、畜牧养殖业产品、水产品和林产品。
　　二、企业应根据各类农产品的实际情况，确定发出农产品的实际成本，可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等。
　　发出农产品的成本确定方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。
　　三、企业的各种农产品，应当定期清查盘点，每年至少清查盘点一次。盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(场长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。
　　盘盈或盘亏的农产品，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明;如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。
　　四、农产品的主要账务处理如下:
　　(一)收获的农产品验收入库时，按其实际成本，借记本科目，贷记 %26quot;农业生产成本%26quot;科目。
　　(二)家庭农场上交的农产品验收入库时，按结算价格，借记本科目，贷记 %26quot;应收家庭农场款%26quot;等科目。
　　(三)将农产品出售，结转成本时，按选定的发出农产品计价方法计算确定的实际成本，借记%26quot;主营业务成本%26quot;科目，贷记本科目。
　　(四)清查盘点中发现的农产品盘盈，借记本科目，贷记%26quot;待处理财产损溢%26quot;科目。经批准的农产品盘盈，冲减当期管理费用，借记 %26quot;待处理财产损溢%26quot;科目，贷记 %26quot;管理费用%26quot;科目。
清查盘点中发现的农产品盘亏和毁损，借记%26quot;待处理财产损溢%26quot;科目，贷记木科目。经批准的农产品盘亏和毁损，在减去过失人或者保险公司等赔款和残余价值之后，计入当期管理费用，借记 《管理费用%26quot;科目，贷记%26quot;待处理财产损溢%26quot;科目;属于自然灾害等非常损失的，计入当期营业外支出，借记%26quot;营业外文出
非常损失%26quot;科目，贷记 %26quot;待处理财产损溢%26quot;科目。
　　五、企业应按农产品的类别、品种和保管地点设置明细账，进行明细分类核算。
　　六、本科目期末借方余额，反映企业库存农产品的实际成本。

1247 幼畜及育肥畜

　　一、本科目核算实行分群核算的幼畜(禽)或育肥畜(禽)的实际成本。
　　实行分群核算的企业，其幼畜(禽)或育肥畜(禽)的饲养费用，在%26quot;农业生产成本%26quot;科目核算，不在木科目核算;实行混群核算的企业，其幼畜(禽)或育肥畜(禽)的实际成本和饲养费用，在 %26quot;农业生产成本%26quot;科目核算，不在本科目核算。
　　二、幼畜(禽)或育肥畜(禽)的主要账务处理如下:
　　(一)外购的幼畜(禽)或育肥畜(禽)，按购买价格、运输费、保险费以及其他可直接归属于购买幼畜(禽)或育肥畜(禽)的相关税费，借记本科目，贷记%26quot;银行存款%26quot;、%26quot;应付账款%26quot;等科目。
　　(二)自繁幼畜(禽门按实际成本，借记本科目，贷记%26quot;农业生产成本%26quot;科目。
　　(三)结转幼畜(禽)或育肥畜(禽)的饲养费用，按结转金额，借记木科目，贷记 %26quot;农业生产成本%26quot;科目。
　　(四)幼畜(禽)或育肥畜(禽)转群，借记木科目(，，群别)，贷记本科目(，，群别)。
　　(五)产畜或役畜淘汰转为育肥畜时，按淘汰时的账面价值，借记本科目，按已计提的累计折旧，借记%26quot;生物资产累计折1日55科目，按已计提的减值准备，借记%26quot;成熟生产性生物资产减值准备%26quot;科目;按账面余额，贷记%26quot;生产性生物资产%26quot;科目。
　　(六)幼畜戒龄转为产畜或役畜时，按其账面价值，借记%26quot;生产性生物资产%26quot;科目，按已计提的幼畜及育肥畜跌价准备，借记%26quot;存货跌价准备 幼畜及育肥畜跌价准备%26quot;科目;按账面余额，贷记本科目。。%26quot;，(七)幼畜(禽)或育肥畜(禽)对外销售，结转幼畜(禽)或育肥畜(禽)的实际成本时，按结转的实际成本，借记%26quot;主营业务戒本%26quot;科目，贷记本科目。
　　(八)幼畜(禽)或育肥畜(禽)因死亡造成的损失，按其账面价值，借记 %26quot;待处理财产损溢%26quot;科目，按已计提的幼畜(禽)及育肥畜(禽)跌价准备，借记 %26quot;存货跌价准备 幼畜及育肥畜跌价准备%26quot;科目;按账面余额，贷记本科目。
　　待查明原因后，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(场长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。
　　幼畜(禽)或育肥畜(禽)因死亡造成的损失，在减去过失人或者保险公司等赔款和残余价值之后，计入当期管理费用，借记%26quot;管理费用%26quot;科目，贷记%26quot;待处理财产损溢%26quot;科目;属于自然灾害等非常损失的，计入营业外支出，借记%26quot;营业外支出 非常损失%26quot;科目，贷记 %26quot;待处理财产损溢%26quot;科目。
　　幼畜(禽)或育肥畜(禽)因死亡造成的损失，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说吼 如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。
　　三、企业应按幼畜(禽)或育肥畜(禽)的种类和群别设置明细账，进行明细分类核算。
　　四、木科目期末借方余额，反映企业存栏幼畜(禽)或育肥畜 (禽)的实际成本。

1504 生产性生物资产

　　本科目核算企业成熟生产性生物资产原价。
　　种植业企业的农田防护林在达到预定生产经营目的前发生的实际成本，在%26quot;生物性在建工程%26quot;科目核算，不在本科目核算;达到预定生产经营目的时的实际成本，在木科目核算;达到预定生产经营目的后发生的管护费用，在%26quot;农业生产成本%26quot;科目核算，不在木科目核算。
　　禽类的基本禽群发生的实际成本，在%26quot;农业生产成本%26quot;、%26quot;幼畜及育肥畜%26quot;等科目核算，不在本科目核算。
　　二、企业应当根据成熟生产性生物资产的定义，结合本企业的具体情况，按农业企业的行业类别，制定适合本企业的成熟生产性生物资产目录、分类方法、每类或每项成熟生产性生物资产的折旧年限、折旧方法，作为进行成熟生产性生物资产核算的依据。企业制定的成熟生产性生物资产目录、分类方法、每类或每项成熟生产性生物资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法等，应当编制成册，并按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理(场长)会议或类似机构批准，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，同时备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。
　　企业已经确定并对外报送，或备置于企业所在地约有关成熟生产性生物资产目录、分类方法、预计净残值、预计使用年限、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应接照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。
　　三、成熟生产性生物资产的主要账务处理如下:
　　(一)购入的成熟生产性生物资产，按购买价格、运输费、保险费以及其他可直接归属于购买成熟生产性生物资产的相关税费，借记本科目，贷记%26quot;银行存款%26quot;等科目。
　　(二)自行营造的具有生产性特点的林木资产达到预定生产经营目的时转入成熟生产性生物资产，按转入时的账面价值，借记本科目，按已计提的减值准备，借记%26quot;生物性在建工程减值准备%26quot;科目;按账面余额，贷记%26quot;生物性在建工程%26quot;科目。
　　自繁幼畜成龄转为产畜或役畜，按成龄时的账面价值，借记木科目，按已计提的幼畜及育肥畜跌价准备，借记%26quot;存货跌价准备(幼畜及育肥畜跌价准备、其他消耗性生物资产跌价准备)%26quot;科 目;按账面余额，贷记%26quot;幼畜及育肥畜%26quot;、%26quot;农业生产成本%26quot;等科
　　(三)盘盈的成熟生产性生物资产，按同类成熟生产性生物资产的市场价格，借记本科目，贷记 %26quot;待处理财产损溢%26quot;科目。
　　(四)以其他方式取得的成熟生产性生物资产，如接受投资、接受捐赠、非货币性交易、债务重组等，分别按照《企业会计制度》、《企业会计准则——固定资产》有关固定资产的规定进行会计核算。
　　(五)成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的后发生的管护费用，借记%26quot;农业生产成本%26quot;等科目，贷记%26quot;银行存款%26quot;、%26quot;原材料%26quot;、%26quot;应付工资%26quot;等科目。
　　(六)将产畜或役畜转为育肥畜，按产畜或役畜的账面价值，借记 %26quot;固定资产清理%26quot;科目，按已计提的累计折旧，借记 %26quot;生物资产累计折旧%26quot;科目，按已计提的减值准备，借记 %26quot;成熟生产性生物资产减值准备%26quot;科目;按账面余额，贷记本科目。同时，按 %26quot;固定资产清理%26quot;科目余额，借记%26quot;幼畜及育肥畜%26quot;科目，贷记 %26quot;固定资产清理%26quot;科目。
　　(七)将成熟生产性生物资产作价转让给家庭农场时，按成熟生产性生物资产账面价值，借记%26quot;固定资产清理%26quot;科目，按已计提的累计折旧，借记%26quot;生物资产累计折旧%26quot;科目，按已计提的减值准备，借记%26quot;成熟生产性生物资产减值准备%26quot;科目;按账面余额，贷记 %26quot;生产性生物资产%26quot;科目。
　　成熟生产性生物资产作价转让发生净收益的，借记 %26quot;固定资产清理%26quot;科目;贷记%26quot;营业外收入——处置成熟生产性生物资产净收益%26quot;科目;作价转让发生净损失的，借记 %26quot;营业外文出————处置成熟生产性生物资产净损失%26quot;科目，贷记%26quot;固定资产清理%26quot;科目。
　　(八)盘亏的成熟生产性生物资产，按其账面价值，借记%26quot;待处理财产损溢%26quot;科目;按已计提的累计折旧，借记%26quot;生物资产累计折旧%26quot;科目，按已计提的减值准备，借记%26quot;成熟生产性生物资产减值准备%26quot;科目，按账面原价，贷记本科目。
　　(九)因死亡、出售、毁损竿原因减少的成熟生产性生物资产，按减少的成熟生产性生物资产账面价值，借记%26quot;固定资产清理%26quot;科目;按已计提的累计折旧，借记%26quot;生物资产累计折1日》科目，按已计提的减值准备，借记%26quot;成熟生产性生物资产减值准备%26quot;科目;按账面原价，贷记本科目。
　　(十)因投资、非货币性交易、债务重组、捐赠等原因转出的成熟生产性生物资产，按《企业会计制度》、《企业会计准则——固定资产》有关投资、非货币性交易、债务重组、捐赠等转出固定资产的规定进行会计核算。
　　四、企业应设置 %26quot;生产性生物资产登记簿%26quot;，按成熟生产性 生物资产类别、所属部门进行明细分类核算。
　　五、本科目期末借方余额，反映期末企业成熟生产性生物资 产的账面原价。

1506 生物资产累计折旧

　　一、本科目核算企业成熟生产性生物资产的累计折旧。
　　 二、企业应根据成熟生产性生物资产的性质和消耗方式，结合农业企业的行业类别和本企业的具体情况，合理确定成熟生产性生物资产的预计使用年限和预计净残值，并选择合理的成熟生产性生物资产的折旧方法，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理(场长)会议或类似机构批准，作为计提折旧的依据。同时，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，同时备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。
企业已经确定并对外报送，或备置于企业所在地的有关成熟生产性生物资产预计使用年限和预计净残值、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应接照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。
　　三、成熟生产性生物资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。
　　四、企业一般应按月计提折旧，当月增加的成熟生产性生物资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的成熟生产性生物资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。成熟生产性生物资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧;提前报废的成熟生产性生物资产，也不再补提折旧。
　　五、企业按月计提的成熟生产性生物资产折旧，借记 %26quot;农业生产成本%26quot;等科目，贷记本科目。
　　六、本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。
　　七、本科目期末贷方余额，反映企业提取的成熟生产性生物资产折旧累计数。

1508 成熟生产性生物资产减值准备

　　 一、本科目核算企业提取的成熟生产性生物资产减值准备。未成熟生产性生物资产提取的减值准备，在%26quot;生物性在建工程减值准备%26quot;科目核算，不在本科目核算。
　　二、企业应至少于每年年度终了，对成熟生产性生物资产进行检查，如果由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应按可收回金额低于账面价值的差额，计提成熟生产性生物资产减值准备。
　　三、成熟生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。
　　四、企业计提成熟生产性生物资产减值准备时，借记%26quot;营业外支出——计提的成熟生产性生物资产减值准备%26quot;科目，贷记本科目。
　　五、本科目期末贷方余额，反映企业已提取的成熟生产性生物资产减值准备。

1607 生物性在建工程

　　一、本科目核算企业未成熟生产性生物资产发生的实际成本。企业成熟生产性生物资产原价，在%26quot;生产性生物资产%26quot;科目核算，不在本科目核算。
　　二、生物性在建工程的主要账务处理如下:
　　 (一)自行营造的生物性在建工程，按发生的实际成本，借记本科目，贷记%26quot;现金%26quot;、%26quot;银行存款%26quot;、%26quot;原材料%26quot;、%26quot;应付工资%26quot;等科目。
　　(二)由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因造成的生物性在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续营造的生物性在建工程成本，借记本科目(其他支出)，贷记本科目;如为非正常原因造成的生物性在建工程报废或毁损，或生物性在建工程全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出，借记 %26quot;营业外支出——非常损失%26quot;，贷记本科目。
　　(三)生物性在建工程达到预定生产经营目的时，按生物性在建工程账面价值，借记%26quot;生产性生物资产%26quot;科目，按已计提的生物性在建工程减值准备，借记%26quot;生物性在建工程减值准备%26quot;科目;按其账面余额，贷记本科目。
　　三、企业应按生物性在建工程项目设置明细账，进行明细分类核算。
　　四、本科目期末借方余额，反映企业尚未达到预定生产经营目的的生物性在建工程实际成本。

1608 生物性在建工程减值准备

　　一、本科目核算企业提取的未成熟生产性生物资产减值准备。企业提取的成熟生产性生物资产减值准备，在 %26quot;成熟生产性生物资产减值准备%26quot;科目核算，不在木科目核算。
　　二、企业应至少于每年年度终了，对生物性在建工程进行全面检查。如果由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因造成生物性在建工程的可收回金额低于其账面价值的，应按可收回金额低于账面价值的差额，计提生物性在建工程减值准备。
　　三、生物性在建工程减值准备一经计提，不得转回。
　　四、企业计提生物性在建工程减值准备时，借记%26quot;营业外文出 计提的生物性在建工程减值准备%26quot;科目，贷记本科目。
　　五、本科目期末贷方余额，反映企业已提取的生物性在建工程减值准备。

1821 消耗性林木资产

　　一、本科目核算已郁闭成林消耗性林木资产的实际成本。暂时难以明确生产性或消耗性特点的林木资产实际成本，也在本科目核算。
消耗性林木资产在郁闭成林前发生的实际支出，在 %26quot;农业生产成本%26quot;科目核算，不在本科目核算;郁闭成林时的实际成本，在木科目核算;郁闭成林后发生的管护费用，在 %26quot;营业费用%26quot;科目核算，不在本科目核算。
　　二、消耗性林木资产的主要账务处理如下:
　　(一)消耗性林木资产郁闭咸林时，按其账面余额，借记本科目，贷记 %26quot;农业生产成本%26quot;科目。
　　(二)郁闭成林后的消耗性林木资产发生的管护费用，借记 %26quot;营业费用%26quot;科目，贷记%26quot;银行存款%26quot;、%26quot;现金%26quot;、%26quot;原材料%26quot;等科目。
　　(三)郁闭成林后的消耗性林木资产明确其生产性特点，转为成熟生产性生物资产时，按其账面价值，借记%26quot;生产性生物资产%26quot;科目，按已计提的消耗性林木资产跌价准备;借记 %26quot;消耗性林木资产跌价准备%26quot;科目;按其账面余额，贷记本科目。
　　(四)将郁闭咸林后的公益林转为消耗性林木资产时，按公益林的账面余额，借记本科目，贷记%26quot;公益林%26quot;科目。同时，借记 %26quot;公益林基金%26quot;科目，贷记%26quot;资本公积%26quot;科目。
　　(五)消耗性林木资产采伐时，按其账面价值，借记%26quot;农业生产成本%26quot;科目，按已计提的消耗性林木资产跌价准备，借记 %26quot;消耗性林木资产跌价准备%26quot;科目，按其账面余额，贷记本科目。
　　(六)期末，企业根据实际情况计算出消耗性林木资产的可变现净值低于其成本的，按可变现净值低于成本的差额，借记 %26quot;营业外支出——计提的消耗性林木资产跌价准备%26quot;科目，贷记 %26quot;消耗性林木资产跌价准备%26quot;科目。
　　三、企业应根据管理需要，按照林种、小班、造林抚育成本、营林期间费用等设置明细账，进行明细分类核算。
　　四、本科目期末借方余额/反映已郁闭成林消耗性林木资产的实际成本和暂时难以明确生产性或消耗性特点的林木资产的实际成本。

1822 消耗性林木资产跌价准备

　　一、本科目核算企业提取的已郁闭成林消耗性林木资产跌价准备。
　　二、消耗性林木资产在郁闭成林前不计提跌价准备。
　　郁闭成林后的消耗性林木资产，企业应至少于每年年度终了对其进行检查，如果由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因，导致其可变现净值低于成本的，应按其可变现净值低于成本的差额，计提消耗性林木资产跌价准备。
　　三、消耗性林木资产跌价准备一经计提，不得转回。
　　四、企业计提消耗性林木资产跌价准备时，借记%26quot;营业外支出——计提的消耗性林木资产跌价准备%26quot;科目，贷记本科目。
　　五、本科目期末贷方余额，反映企业已提取的消耗性林木资产跌价准备。

1905 公益林

　　一、本科目核算已郁闭戒林公益林的实际成本。
　　公益林在郁闭咸林前发生的实际支出，在 %26quot;农业生产成本%26quot;科目核算，不在本科目核算;郁闭成林时的实际成本，在本科目核算;郁闭成林后发生的管护费用，在 %26quot;营业费用%26quot;科目核算，不在本科目核算。
　　二、企业所拥有的公益林不计提跌价准备。
　　三、公益林的主要账务处理如下:
　　(一)公益林郁闭成林时，按其账面余额，借记本科目，贷记 %26quot;农业生产成本%26quot;科目。同时，借记%26quot;专项应付款%26quot;、%26quot;资木公积%26quot;等科目，贷记%26quot;公益林基金%26quot;科目。
　　(二)郁闭成林后的公益林发生管护费用时，借记%26quot;营业费用%26quot;科目，贷记%26quot;银行存款%26quot;、%26quot;现金%26quot;、%26quot;原材料%26quot;等科目。期末，借记 %26quot;专项应付款%26quot;科目，贷记 %26quot;营业费用%26quot;科目。
　　(三)郁闭成林后的公益林转为成熟生产性生物资产时，按其账面余额，借记%26quot;生产性生物资产%26quot;科目，贷记本科目。同时，借记 %26quot;公益林基金%26quot;科目，贷记%26quot;资本公积%26quot;科目。
　　(四)郁闭成林后的公益林转为消耗性林木资产时，按公益林的账面余额，借记%26quot;消耗性林木资产%26quot;科目，贷记本科目。同时，借记 %26quot;公益林基金%26quot;科目，贷记%26quot;资本公积%26quot;科目。
　　(五)因毁损等原因减少公益林时，经主管部门批准，借记%26quot;公益林基金%26quot;科目，贷记%26quot;公益林%26quot;科目。
　　四、企业应根据管理需要，按照林种、小班、造林抚育成本、管护期间费用竿设置明细账，进行明细分类核算。
　　五、本科目期末借方余额，反映已郁闭成林公益林的实际成本。

2183 应付家庭农场款

　　一、本科目核算企业应付、暂收家庭农场的各种款项，如企业收购家庭农场产品尚未结算的款项、代存家庭农场的其他收入等。
　　二、应付家庭农场款的主要账务处理如下:
　　(一)按合同规定收购家庭农场的产品尚未支付价款时，按结算价格，借记%26quot;农产品%26quot;科目，贷记本科目。
　　(二)代存家庭农场的各种其他收入，按代存金额，借记%26quot;银行存款%26quot;等科目，贷记本科目。
　　(三)支付时，借记本科目，贷记%26quot;现金%26quot;、%26quot;银行存款%26quot;等科目。
　　三、企业应按家庭农场名称设置明细账，进行明细分类核算。
　　四、本科目期末贷方余额，反映尚未偿付的家庭农场欠款。

2221 待转家庭农场上交款

　　 一、本科目核算企业待结转的应收家庭农场款，如家庭农场应上交的劳动保险费、福利费、管理费、利润等。
　　二、待转家庭农场上交款的主要账务处理如下:
　　(一)企业与家庭农场签订的承包合同生效后，按当年应收款项金额，借记%26quot;应收家庭农场款%26quot;科目，贷记本科目。
　　(二)结算时，按先费后利原则，先结算劳动保险费、福利费、管理费等费用，后结算利润。按实际上交的应收款项金额，借记本科目，贷记%26quot;其他应付款%26quot;、%26quot;应付福利费%26quot;、%26quot;管理费用%26quot;、%26quot;本年利润%26quot;等科目。
　　三、企业应接待转家庭农场上交款的性质设置明细账，进行明细分类核算。
　　四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未结转的应收家庭农场款金额。

3151 公益林基金

　　一、本科目核算企业营造和按规定划转郁闭成林后的公益林所形成的基金。
　　二、公益林基金的主要账务处理如下:
　　(一)公益林郁闭成林时，按其账面余额，借记%26quot;公益林%26quot;科目，贷记%26quot;农业生产成本%26quot;科目。同时，借记%26quot;专项应付款%26quot;、%26quot;资木公积%26quot;等科目，贷记本科目。
　　(二)郁闭成林后的公益林发生管护费用时，借记%26quot;营业费用%26quot;科目，贷记%26quot;银行存款%26quot;、%26quot;现金%26quot;、%26quot;原材料%26quot;等科目。期末，借记 %26quot;专项应付款%26quot;科目，贷记%26quot;营业费用%26quot;科目。
　　(三)郁闭成林后的公益林转为成熟生产性生物资产时，按其账面余额，借记%26quot;生产性生物资产%26quot;科目，贷记%26quot;公益林%26quot;科目。同时，借记本科目，贷记 %26quot;资本公积%26quot;科目。
　　(四)郁闭成林后的公益林转为消耗性林木资产时，按其账面余额，借记%26quot;消耗性林木资产%26quot;科目，贷记%26quot;公益林%26quot;科目。同时，借记本科目，贷记 %26quot;资本公积%26quot;科目。
　　(五)因毁损竿原因减少公益林时，经有关部门批准，借记本科目，贷记 %26quot;公益林%26quot;科目。
　　三、本科目期末贷方余额，反映公益林形成的公益林基金账面余额。

4102 农业生产成本

　　一、本科目核算农业活动过程中发生的各项生产费用。
　　农业活动过程中发生的各项生产费用，应接种植业、畜牧养殖业、水产业和林业分别确定成木核算对象和成本项目，进行费用的归集和分配。
　　实行混群核算的幼畜(禽)或育肥畜(禽)的实际成本和饲养费用以及实行分群核算的幼畜(禽)或育肥畜(禽)的饲养费用、郁闭成林前消耗性林木资产和公益林的实际成本以及其他消耗性生物资产的实际成本等，在本科目核算。
　　经济林木、农田防护林在达到预定生产经营目的前发生的实际成本，在 %26quot;生物性在建工程%26quot;科目核算，不在木科目核算;达到预定生产经营目的时的实际成本，在 %26quot;生产性生物资产%26quot;科目核算，不在本科目核算;达到预定生产经营目的后发生的采割、管护费用，在木科目核算。
　　二、农业生产成本的主要账务处理如下:
　　(一)郁闭成林前消耗性林木资产、公益林以及其他农业活动耗用的直接材料、直接人工和其他直接费，直接计入农业生产成本，借记本科目，贷记 %26quot;原材料%26quot;、%26quot;应付工资%26quot;、%26quot;应付福利费%26quot;、%26quot;现金%26quot;、%26quot;银行存款%26quot;等科目。
　　(二)具有生产性特点的林木资产达到预定生产经营目的后发生的管护费用，直接计入农业生产成本，借记本科目，贷记%26quot;原材料%26quot;、%26quot;应付工资%26quot;、%26quot;现金%26quot;、%26quot;银行存款%26quot;等科目。
　　(三)机械作业等所发生的共同性费用，借记本科目(机械作业费等)，贷记%26quot;累计折旧%26quot;等科目。
期末，分配计入有关受益对象时，借记本科目(xx产品)，贷记本科目(机械作业费等)。
　　(四)辅助生产单位提供的劳务，按承担劳务费用金额，借记木科目，贷记%26quot;生产成本——辅助生产成本%26quot;科目。
　　(五)经济林木、农田防护林、剑麻、产畜等成熟生产性生物资产计提的折旧，借记本科目，贷记%26quot;生物资产累计折旧%26quot;科目。
　　零星橡胶树、果树、桑树、茶树等经济林木的更新和补植支出，在达到预定生产经营目的前，计入生物性在建工程;在达到预定生产经营目的后，直接计入农业生产成本。
　　(六)多次收获的多年生消耗性生物资产(如苜蓿)，其往年费用按比例摊入本期产品成本部分，借记本科目(xx产品)，贷记本科目(xx年种植xx作物)。
　　(七)年终尚未完成脱粒作业的产品，预提脱粒等费用时，借记本科目;贷记%26quot;预提费用%26quot;科目。
　　(八)畜(禽)产品实行混群核算的，畜(禽)本身的价值及其饲养费用，均通过木科目核算。购进畜(禽)时，按实际支付或应支付的价款，借记本科目，贷记%26quot;银行存款%26quot;等科目。
　　实行分群核算的，木科目只核算各群发生的饲养费用，畜(禽)本身的价值在%26quot;幼畜及育肥畜%26quot;科目核算。期末结转各群的饲养费用时，借记 %26quot;幼畜及育肥畜%26quot;科目，贷记本科目。
　　(九)发生的间接费用，先在%26quot;制造费用%26quot;科目进行汇集，期末再按一定的分配标准或方法，分配计入有关产品成本，借记本科目，贷记 %26quot;制造费用%26quot;科目。
　　(十)收获的农产品(包括自产留用的种子、饲料、口粮)验收入库时，按实际成本，借记%26quot;农产品%26quot;科目，贷记本科目;不通过入库直接销售的鲜活产品，按实际成本，借记%26quot;主营业务成本%26quot; 科目，贷记本科目。
　　(十一)消耗性林木资产采伐时，按其账面价值，借记本科目，按已计提的消耗性林木资产跌价准备，借记%26quot;消耗性林木资产跌价准备%26quot;科目，按其账面余额，贷记%26quot;消耗性林木资产%26quot;科目。
　　(十二)实行混群核算的幼畜成龄转为产畜或役畜，按账面价值，借记%26quot;生产性生物资产%26quot;科目，按已计提的其他消耗性生物资产跌价准备，借记 %26quot;存货跌价准备——其他消耗性生物资产跌价准备%26quot;科目;按账面余额，贷记本科目。
　　三、企业应接成木核算对象设置明细账，并按成本项目设置专栏，进行明细分类核算。
　　四、本科目期末借方余额，反映农业活动过程中发生的各项费用，包括实行混群核算的幼畜(禽)或育肥畜(禽)的实际成本和饲养费用以及实行分群核算的幼畜(禽)或育肥畜(禽)的饲养费用、郁闭成林前消耗性林木资产和公益林的实际成本以及其他消耗性生物资产的实际成本等。
　　三、补充报表格式及编制说明
　　(一)企业在编制资产负债表时，%26quot;应收家庭农场款%26quot;科目，如有借方余额，应在减去%26quot;待转家庭农场上交款%26quot;科目贷方余额后，计入资产负债表的%26quot;其他应收款%26quot;项目。
　　 %26quot;农产品%26quot;科目借方余额减去%26quot;存货跌价准备——农产品跌价准备%26quot;科目贷方余额后的净额，计入资产负债表的%26quot;存货%26quot;项目;%26quot;幼畜及育肥畜%26quot;科目借方余额减去%26quot;存货跌价准备——幼畜及育肥畜跌价准备%26quot;科目贷方余额后的净额，计入资产负债表的 %26quot;存货%26quot;项目;%26quot;农业生产成本%26quot;科目借方余额减去%26quot;存货跌价准备——其他消耗性生物资产跌价准备%26quot;科目贷方余额后的净额，计入资产负债表的%26quot;存货%26quot;项目。
　　在%26quot;固定资产原价%26quot;项目下，增设%26quot;其中:生产性生物资产%26quot;项目，反映%26quot;生产性生物资产%26quot;科目的借方余额;在%26quot;累计折旧%26quot;项目下，增设%26quot;其中:生物资产累计折旧%26quot;项目，反映%26quot;生物资产累计折旧%26quot;科目的贷方余额;在%26quot;固定资产减值准备%26quot;项目下，增设%26quot;其中:成熟生产性生物资产减值准备%26quot;项目，反映%26quot;成熟生产性生物资产减值准备%26quot;科目的贷方余额。
　　在%26quot;在建工程%26quot;项目下，增设 %26quot;其中:生物性在建工程%26quot;项目，反映%26quot;生物性在建工程%26quot;科目借方余额减去%26quot;生物性在建工程减值准备%26quot;科目贷方余额后的净额。
　　 %26quot;消耗性林木资产%26quot;科目借方余额减去%26quot;消耗性林木资产跌价准备%26quot;科目贷方余额后的净额，在资产负债表中增设第54行%26quot;消耗性林木资产%26quot;项目反映。
　　在%26quot;其他长期资产%26quot;项目下，增设%26quot;其中:公益林%26quot;项目，反映 %26quot;公益林%26quot;科目的借方余额。
　　 %26quot;应付家庭农场款%26quot;科目贷方余额计入资产负债表的%26quot;其他应付款%26quot;项目。
　　在%26quot;资本公积%26quot;项目下，增设%26quot;其中:公益林基金%26quot;项目，反映%26quot;公益林基金%26quot;科目的贷方余额。
　　(二)在利润表中增设第12行%26quot;家庭农场实际上交利润%26quot;项目，反映家庭农场实际上交的利润净额。
　　(三)本办法对《企业会计制度》%26quot;资产负债表%26quot;补充了附表4
　　生物资产账面价值变动表%26quot;，并说明其编制方法;对%26quot;资产负 债表%26quot;附表1%26quot;资产减值准备明细表%26quot;补充了附表1·1%26quot;生物资产 及农产品减值准备和跌价准备明细表%26quot;，并说明其编制方法。-
　　(四)本办法对《企业会计制度》会计报表附注的披露内容补 充了以下规定:
　　1·对生物资产分类情况的说明。
　　2·消耗性生物资产;农产品计提存货跌价准备的方法、可变 现净值的确定依据，以及发生跌价损失的原因。
　　3·生产性生物资产计提减值准备的方法、可收回金额的确定依据，以及发生减值损失的原因。
　　4·成熟生产性生物资产采用的折旧方法和折旧年限。
　　5·生物性在建工程计提减值准备的方法、可收回金额的确定依据以及发生减值损失的原因。
　　6·报告期内生物资产的重大处置活动。
　　7·期末作为抵押物的生物资产的账面价值及其有关情况。
　　8·公益林及公益林基金账面价值的增减变动和结存情况。



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附件2:

农业企业会计核算办法——社会性收支

一、总说明

　　(一)为了统一规范农业企业社会性收支的会计核算和相关信息的披露，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、法规，并结合农业企业社会性收支的实际情况，特制定《农业企业会计核算办法——社会性收支》(以下简称%26quot;本办法%26quot;)。
　　(二)中华人民共和国境内的国有农业企业(以下简称%26quot;企业%26quot;)因社会管理服务职能未移交当地政府而发生的社会性收支的会计核算和相关信息的披露，执行本办法。
　　(三)本办法所称社会性收入，是指企业取得的用于支付社会性支出的资金来源，主要包括:财政补助收入、规费收入、事业收入、福利费转入、其他收入等。
　　财政补助收入，是指财政部门根据核定的预算拨入的用于企业社会性支出的款项。
　　规费收入，是指企业承担社会管理服务职能按规定收取的用于企业社会性支出的款项。
　　事业收入，是指企业从事事业活动取得的用于企业社会性支出的款项。
　　福利费转入，是指企业从提取的福利费中结转用于企业社会性支出的款项。
　　其他收入，是指企业取得的除以上四项以外的其他用于社会性支出的款项，如无偿调入社会性固定资产、接受捐赠和社会性固定资产清理净收入等。
　　(四)本办法所称社会性支出，是指企业承担社会管理服务职能而发生的与企业生产经营活动无关的各项支出，主要包括:公检法司、武装民兵训练、中小学教育、公共卫生防疫等各项支出。
　　(五)社会性收入与社会性支出的差额，在利润表中单独列示。
　　(六)本办法所称社会性固定资产，是指企业明确用于承担社会管理服务职能的固定资产。 、
　　 (七)社会性固定资产的初始入账价值应当按照《企业会计制度》和《企业会计准则——固定资产》的规定确定。初始确认后发生的后续文出，均应在发生当期确认为社会性支出，不计入社会性固定资产账面价值。
　　(八)企业应当在社会性固定资产达到预定可使用状态时，将其初始入账价值一次性确认为当期社会性丈出，并增加社会性固定资产累计折旧。
因调出、出售、报废、毁损、盘亏等原因而减少社会性固定资产时，应同时冲销社会性固定资产和社会性固定资产累计折旧。减少社会性固定资产过程中发生的相关费用或取得的收入，分别确认为当期社会性支出或社会性收入。

二、补充会计科目和说明

　　(一)会计科目的设置
　　本办法在《企业会计制度》基础上，增设以下一级科目，并对其核算内容进行7补充规定。
其他二级科目的设置，除本办法已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，企业可以根据需要自行设置。


科目编号
科目名称

1508
社会性固定资产

1509
社刽生固定资产累计折旧


一级科目

科目编号
科目名称

5311
社会性收入

561 工
社会性支出


　　 (二)补充会计科目的使用说明

　　1508 社会性固定资产

　　一、本科目核算企业社会性固定资产的原价。
　　二、企业应当根据本办法的规定，结合本企业的具体情况，制定适合本企业的社会性固定资产目录和分类方法，作为社会性固定资产的核算依据。企业制定的社会性固定资产目录和分类方法等，应当编制成册，并按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理(场长)会议或类似机构批准，按照法律、行政法规的规定报送有关部门备案，同时备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。
　　企业社会性固定资产目录和分类方法，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应按照上述程序，经批准后报送有关部门备案，并在会计报表附注中予以说明。
　　三、企业应当按照《企业会计制度》和《企业会计准则固定资产》M规定，计算确定社会性固定资产的初始入账成本。社会性固定资产初始确认后发生的后续支出，应在发生当期确认为社会性支出，不再增加社会性固定资产账面价值。
　　四、社会性固定资产的主要账务处理如下:
　　(一)企业购入不需要安装的社会性固定资产，借记本科目，贷记%26quot;银行存款%26quot;等科目。同时，将社会性固定资产的初始入账价值计入当期社会性支出，借记%26quot;社会性支出?5科目，贷记%26quot;社会性固定资产累计折旧%26quot;科目;按购买该项固定资产所使用的财政拨款金额，借记 %26quot;专项应付款%26quot;科目，贷记%26quot;社会性收入(财政补助收入)%26quot;科目。
　　(二)企业购入需要安装的社会性固定资产或自行建造社会性固定资产，先通过%26quot;在建工程%26quot;科目核算，安装完毕或建造完成达到预定可使用状态时再转入本科目，借记本科目，贷记%26quot;在建工程%26quot;科目。同时，将社会性固定资产的初始入账价值计入当期社会性支出，借记%26quot;社会性支出》科目，贷记%26quot;社会性固定资产累计折旧%26quot;科目;按该项固定资产所使用的财政拨款金额，借记%26quot;专项应付款%26quot;科目，贷记%26quot;社会性收入(财政补助收入)%26quot;科目。
　　(三)企业无偿调入或接受捐赠的社会性固定资产，借记本科目，贷记%26quot;社会性收入(其他收入)%26quot;科目;同时，借记%26quot;社会性支出%26quot;科目，贷记 %26quot;社会性固定资产累计折旧%26quot;科目。
(四)社会性固定资产达到预定可使用状态后发生的后续支出，借记%26quot;社会性支出》科目，贷记%26quot;现金%26quot;、%26quot;原材料%26quot;、%26quot;应付工资%26quot;等科目。
　　(五)因调出、出售、报废、毁损、盘亏等原因减少的社会性固定资产，按照该项固定资产的初始入账价值，借记%26quot;社会性固定资产累计折旧%26quot;科目，贷记本科目。发生的清理费用或取得的清理收入，分别计入 %26quot;社会性支出%26quot;或 %26quot;社会性收入%26quot;科目。
　　五、企业应当设置 %26quot;社会性固定资产登记簿%26quot;，按社会性固定资产类别、使用部门和每项社会性固定资产进行明细分类核算。
　　六、本科目期末借方余额，反映企业期末社会性固定资产的原价。

　　1509 固定资产累计折旧

　　一、本科目核算企业社会性固定资产的累计折旧。
　　二、社会性固定资产累计折旧的主要账务处理如下:
　　(一)企业购建、无偿调入或接受捐赠的社会性固定资产，应在达到预定可使用状态时，按照社会性固定资产的初始入账价值，借记%26quot;社会性支出%26quot;科目，贷记本科目。
　　(二)因调出、出售、报废、毁损、盘亏等原因减少的社会性固定资产，按照固定资产的初始入账价值，借记本科目，贷记%26quot;社会性固定资产%26quot;科目。发生的清理费用或取得的清理收入，分别计入 %26quot;社会性支出%26quot;或 %26quot;社会性收入%26quot;科目。
　　三、本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。
　　四、本科目期末贷方余额，反映企业提取的社会性固定资产折旧累计数。

5311社会性收入

　　一、本科目核算企业获得的用于支付社会性支出的资金来源，主要包括:财政补助收入、规费收入、事业收入、福利费转入、其他收入等。
　　二、社会性收入的主要账务处理如下:
　　(一)收到财政拨款时，按实际收到金额，借记 %26quot;银行存款%26quot; 科目，贷记 %26quot;专项应付款%26quot;科目。
　　(二)企业购建的社会性固定资产在达到预定可使用状态时， 按社会性固定资产购建过程中所使用的财政拨款金额，借记%26quot;专 项应付款%26quot;科目，贷记本科目(财政补助收入门
　　(三)企业无偿调入或接受捐赠取得的社会性固定资产，按照 社会性固定资产的初始入账价值，借记%26quot;社会性固定资产%26quot;科目， 贷记本科目(其他收入)。
　　(四)使用财政拨款支付除社会性固定资产购建以外的其他社会性支出时，按实际发生额，借记%26quot;社会性支出%26quot;科目，贷记%26quot;现金%26quot;、%26quot;银行存款%26quot;、%26quot;应付工资%26quot;等科目;同时，借记 %26quot;专项应付款%26quot;科目，贷记本科目(财政补助收入)。
　　(五)企业取得的规费收入，按规定收取的金额，借记 %26quot;其他应收款%26quot;、%26quot;银行存款%26quot;、%26quot;现金%26quot;等科目，贷记本科目(规费收入八
　　(六)企业取得的事业收入，按规定收取的金额，借记 %26quot;其他应收款%26quot;、%26quot;银行存款%26quot;、%26quot;现金%26quot;等科目，贷记本科目(事业收入八
　　(七)企业按规定将提取的福利费用于社会性支出时，按实际使用的福利费金额，借记%26quot;应付福利费%26quot;科目，贷记本科目(福利费转入)。
　　(八)企业收到其他收入时，按实际发生额，借记%26quot;现金%26quot;、%26quot;银行存款%26quot;等科目，贷记本科目(其他收入)。
　　三、企业应按财政补助收入、规费收入、事业收入、福利费转入、其他收入等设置明细账，进行明细分类核算。
　　四、期末，应将本科目的余额转入%26quot;本年利润%26quot;科目，结转后本科目应无余额。

5611 社会性支出

　　一、本科目核算企业因承担社会管理服务职能而发生的与企业生产经营活动无关的各项支出，主要包括:公检法司、武装民兵训练、中小学教育、公共卫生防疫等各项支出。
　　二、社会性支出的主要账务处理如下:
　　(一)企业购建的社会性固定资产在达到预定可使用状态时，按该项社会性固定资产的初始入账价值，借记本科目，贷记%26quot;社会性固定资产累计折旧%26quot;科目。
　　(二)使用财政拨款支付除社会性固定资产购建以外的其他社会性支出时，按实际发生额，借记本科目，贷记%26quot;现金%26quot;、%26quot;银行存款%26quot;、%26quot;应付工资%26quot;等科目;同时，借记%26quot;专项应付款%26quot;科目，贷记%26quot;社会性收入(财政补助收入户科目。
　　(三)使用除财政拨款以外的其他资金发生社会性支出时，按实际发生额，借记本科目，贷记%26quot;现金%26quot;、%26quot;银行存款%26quot;、%26quot;应付工资%26quot;等科目。
　　三、企业应按社会性支出类别或项目设置明细账，进行明细分类核算。
　　四、期末，应将本科目的余额转入%26quot;本年利润%26quot;科目，结转后本科目应无余额。

三、补充报表格式及编制说明

　　(一)在资产负债表的%26quot;固定资产原价%26quot;项目下，增设%26quot;其中:社会性固定资产原价%26quot;项目，反映企业社会性固定资产的原价;在《累计折lB%26quot;项目下，增设%26quot;其中:社会性固定资产累计折1日%26quot;项目，反映企业提取的社会性固定资产累计折旧。
　　(二)%26quot;社会性收入%26quot;科目贷方发生额减去%26quot;社会性支出》科目借方发生额后，在利润表中增设 %26quot;社会性收支差额%26quot;项目，反映企业社会性收入与社会性支出的差额。
　　(三)本办法对《企业会计制度》%26quot;利润表%26quot;补充了附表4%26quot;农业企业社会性收支明细表%26quot;，并说明其编制方法。
　　(四)在现金流量表的《四、汇率变动对现金的影响%26quot;下增设 %26quot;五、社会性收支的现金流量%26quot;，用于反映企业发生的与社会性收支有关的现金流量;同时，将 %26quot;五、现金及现金等价物净增加额%26quot;改为 %26quot;六、现金及现金等价物净增加额%26quot;。
　　(五)本办法对《企业会计制度》会计报表附注的披露内容补充了以下规定:
　　1·社会性固定资产的标准、分类、计价方法、各类社会性固定资产的预计使用年限，如有在建工程转入、出售、置换;抵押和担保等情况的，应予说明。
　　2·有关社会性固定资产在建工程的基本情况，包括年初余额、本年增加额、本年减少额、年末余额等。
　　3·社会性收支的来源和用途。

蝴蝶

民航企业会计核算办法      
   
2005-01-30  
国务院有关部委，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业：

　　为了规范民航企业的会计核算，提高民航企业会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》以及国家有关法律、法规，结合民航企业的实际情况，我部制定了《民航企业会计核算办法》，现予印发，于2003年1月1日起在已执行《企业会计制度》的各民航企业执行。民航企业在执行《企业会计制度》和本办法时，不再执行1993年颁布的《民航运输企业会计制度》。执行中有何问题，请及时反馈我部。

　　附件：民航企业会计核算办法

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一、总说明：

　　(一)、为了统一规范民航企业的会计核算，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、法规，并结合民航企业实际情况，特制定《民航企业会计核算办法》（以下简称“办法”）。

　　(二)、中华人民共和国境内的公共航空运输企业（即“航空公司”）、民用机场和从事民航相关业务的企业（以下简称“民航企业”）在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法。

　　(三)、本办法所称民用机场是指专供民用航空器起飞、降落、滑行、停放以及进行其他活动使用的划定区域，包括附属建筑物、装置和设施。民用机场不包括临时机场。临时机场的会计核算可参照本办法执行。

　　(四)、本办法中的票证是指运输凭证。即与从事民用航空运输活动相关的凭据，包括客票及行李票、航空货运单、逾重行李票、航空邮运结算单、退票、误机、变更收费单和旅费证等用于航空运输的纸质凭证。电子票证结算办法另行规定。

　　(五)、航空公司为生产运营储备的航空器材作为流动资产管理。航空公司应加强航空器材的实物管理，逐步形成以计算机系统为主要手段的管理模式。

　　本办法不涉及航空公司内部航空器材的调拨、移库、核算等。有关办法可由航空公司自行制定。

　　(六)、民航企业应在国家规定的民航基础设施建设基金的征收期限内计算提取民航基础设施建设基金。

　　二、补充会计科目使用说明：

　　（一）会计科目的设置：

　　1.本办法在《企业会计制度》的基础上增设了“国内票证结算”、“国际票证结算”、“民航基础设施建设基金”、“应交民航基础设施建设基金”、“航材消耗件”、“高价周转件”科目，并对“材料成本差异”、“主营业务收入”、“其他业务收入”、“其他业务支出”、“营业费用”等科目的明细科目设置和核算内容进行了补充规定。

　　2.民航企业可根据需要自行设置“拨付所属资金”、“上级拨入资金”、“内部往来”、“特准储备物资”等科目。

　　3.民航企业发生的福利费支出，应当据实列支，不再按照工资总额的14%进行计提，如果原“应付福利费”科目有结余的，应当区分情况处理：如果是借方余额，应当借记“利润分配──未分配利润”科目，贷记“应付福利费”科目；如果是贷方余额，可以结转到以后年度使用。

　　民航系统外商投资企业执行本办法，按规定设置“应付福利费”科目，并设置“从费用中提取的福利费”和“从税后利润中提取的职工奖励及福利”两个明细科目，分别核算从原“应付工资”科目转入的属于应付中方职工的退休养老等项基金、保险福利费、国家的各项补贴、原职工奖励及福利基金余额，以及按规定从税后利润中提取的职工奖励及福利基金。企业当前发生的福利费在当期损益中据实列支。

　　4.对于实行本办法以前发生的尚未摊销完的高价周转件修理费用的余额，仍然可以继续摊销，实行本办法以后新发生的高价周转件修理费，直接计入当期损益。

　　（二）补充会计科目的使用说明：

　　1215  航材消耗件

   一、本科目核算航空公司库存航材消耗件的计划成本或实际成本。

　　航材消耗件是指领用后一次性消耗、通常不能反复修理使用或可反复修理但价值较低的航空器材。

　　二、本科目的财务处理如下：

　　（一）航材消耗件增加的财务处理：

　　1.购入航材消耗件时，根据发票账单支付物资价款和运杂费、关税、增值税等，按应计入航材消耗件成本的金额，借记“物资采购”科目（如采用实际成本核算航材消耗件，则借记“1201在途物资”科目，下同），按支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“预付账款”等科目。

　　2.航材消耗件验收入库时，根据入库单，借记本科目，贷记“物资采购”科目，并同时结转材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记“物资采购”科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反会计分录。

　　已验收入库但尚未收到发票账单的，月末时暂估入账，借记本科目，贷记“应付账款─暂估应付账款”科目，下月初用红字作同样的会计分录，予以冲回。

　　3.供应商对航空公司购买航材消耗件给予的现金回扣、实物回扣或记账回扣，采用计划成本核算的，作为材料成本差异处理；采用实际成本核算的，确认为当期损益，金额较大的，也可分年摊销。确认回扣时，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“材料成本差异”或“营业外收入”或“递延收益”等科目。收到作为回扣的实物时，借记本科目或其他存货科目，贷记“其他应收款”科目。采用计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异。

　　因航材消耗件质量等原因索赔，供应商给予的回扣，如能准确对应已入账航材消耗件价值，则冲减航材消耗件账面价值，借记“其他应收款”、“应付账款”等科目，贷记本科目；已经领用的，冲减主营业务成本。如无法准确对应已入账的航材消耗件价值；则记入“材料成本差异”科目；采用实际成本核算的，确认为当期损益，金额较大的，也可分年摊销。

　　4.随同购租飞机、发动机等获得的航材消耗件回扣，直接冲减飞机、发动机等资产的价值，借记本科目，贷记“在建工程”、“固定资产”科目。采用计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异。厂商对飞机、发动机维修给予的回扣，应冲减维修成本。

　　5.航材消耗件由保税库移至完税库，根据保税库出库单和完税库入库单，借记本科目，贷记“航材消耗件──保税”科目，采用计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异。

　　（二）航材消耗件减少的财务处理：

　　1.领用的财务处理：

　　（1）领用航材消耗件时，借记“主营业务成本”等科目，贷记本科目。维修部门退回未用的航材消耗件，用红字作相同的会计记录。

　　（2）采用计划成本进行航材消耗件日常核算的企业，日常领用、发出航材消耗件均按计划成本记账，月度终了，按照发出各种航材消耗的计划成本，计算应负担的成本差异，借记“主营业务成本”等科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异，用红字登记）。

　　采用实际成本进行航材消耗件日常核算的企业，发出航材消耗件的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法计算确定。对不同的航材消耗件可以采用不同的计价方法。航材消耗件计价方法一经确定，不是随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。

　　（3）航材消耗件的修理费，直接计入当期损益。发生料、工、费等支出时，借记“主营业务成本”科目，贷记“银行存款”等科目，采用计划成本核算的，月末还应结转维修所用航材消耗件应负担的材料成本差异。

　　2.其他减少的账务处理：

　　（1）航空公司按照与供应商签订的销售回购协议，向供应商退回不需要航材消耗件时，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按航材消耗件账面余额，贷记本科目，按其差额，借记（或贷记）“材料成本差异”科目。计提存货跌价准备的，还应冲减已计提的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“管理费用”科目。按实际成本核算的，将其差额确认为当期损益，计入营业外收入或营业外支出。

　　（2）航空公司对外销售航材消耗件，按售价，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记“其他业务收入”科目，销售航材消耗件应负担的税金按有关规定处理；月度终了按出售航材消耗件的实际成本，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。采用计划成本核算的，还应结转航材消耗件应负担的材料成本差异，借记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的，用红字登记）。计提存货跌价准备的，还应冲减已计提存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“管理费用”科目。

　　（3）航材消耗件的报废。

　　①在用报废，是指已领用的航材消耗件报废。其残料收入冲减当月主营业务成本，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“主营业务成本”科目。

　　②在库报废，是指未领用的航材消耗件因机型退役或其他技术方面原因，导致无法使用而形成的报废。根据航材消耗件报废清单，借记“待处理财产损益”科目，贷记本科目，采用计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异。有残科收入的，借记“银行存款”科目，贷记“待处理财产损益”科目，残科收入应交纳的税金，借记“待处理财产损益”科目，贷记“应交税金”科目。已计提存货跌价准备的存货跌价准备，借记“待处理财产损益”科目。报废损失应于期末结账前处理完毕，计入当期损益，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损益”科目。

　　（4）库存航材消耗件应定期进行清查盘点，发现盘盈、盘亏、毁损的应及时进行处理。盘盈的航材消耗件，按照同类或类似航材消耗件的市场价格确定的实际成本或计划成本，借记本科目，贷记“待处理财产损益”科目。盘亏、毁损的航材消耗件，按照航材消耗件的账面余额，借记“待处理财产损益”科目，贷记本科目；采用计划成本进行航材消耗件日常核算的，还应同时结转材料成本差异计提存贷跌价准备的，还应冲减已计提的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“待处理财产损益”科目。

　　盘盈的航材消耗件，应冲减当期管理费用；盘亏或毁损的航材消耗件，在减去过失人或者保险公司等赔款及残料价值后，计入当期管理费用；属于由于自然灾害等非常原因造成的损失，在扣除残料价值和过失人、保险公司赔款后的净损失，计入当期营业外支出。

　　（5）出租、出借的航材消耗件在备查薄登记，按协议确认租金收入时，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。租入航材消耗件应支付的租金，借记“主营业务成本”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　三、航材消耗件应按材料的保管地点（仓库）、材料的类别（机型）、品种和规格设置材料明细账（或材料卡片）。材料明确账根据收料凭证和发料凭证逐笔登记。一个企业至少应有一套有数量和金额的材料明细账。这套明细账可以由财务会计部门登记，也可以由材料仓库的管理人员登记。在后一种情况下，财务会计部门对仓库登记的材料明细账，必须定期稽核，以保证记录正确无误。

　　四、本科目期末借方余额，反映企业库存未用航材消耗件的实际成本或计划成本。

　　1216  高价周转件

   一、本科目核算航空公司库存的高价周转件的实际成本或计划成本，以及高价周转件的领用和摊销。

　　高价周转件是指可反复修理使用、价值较高、具有单独序号的航空器材。上述三个条件应同时具备。企业应根据本办法制定分机型高价周转件目录，一经确定，不得随意更改。

　　二、本科目应设置“在库高价件”和“高价件摊销”两个明细科目，“在库高价件”明细科目核算库存高价周转件的实际成本或计划成本：“高价件摊销”明细科目核算高价周转件的领用及摊销。企业可根据实际需要，增设“在用高价件”等明细科目，核算已领用高价周转件的实际成本或计划成本，以及高价周转件在企业内部的流动、送修等。

　　三、本科目的财务处理如下：

　　（一）高价周转件的增加的财务处理：

　　1.购入高价周转件时，根据发票账单支付物资价款和运杂费、关税、增值税时，按应计入高价周转件成本的金额，借记“物资采购”科目（如采用实际成本核算，则借记“1201在途物资”科目，下同），按支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“预付账款”等科目。

　　2.高价周转件验收入库时，根据入库单，借记本科目（在库高价件），贷记“物资采购”科目，并同时结转材料成本差异实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记“物资采购”科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反会计分录。

　　已验收入库但尚未收到发票账单的，月末时暂估入账，借记本科目，贷记“应付账款─暂估应付账款”科目，下月初用红字作同样的会计分录，予以冲回。

　　3.供应商对航空公司购买高价周转给予的现金回扣、实物回扣或记账回扣，采用计划成本核算的，作为材料成本差异处理；采用实际成本核算的，确认为当期损益，金额较大的，也可分年摊销。确认回扣时，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“材料成本差异”或“营业外收入”或“递延收益”等科目。收到作为回扣的实物时，借记本科目（在库高价件）或“航材消耗件”科目或其他存货科目，贷记“其他应收款”科目。采用计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异。

　　因高价周转件质量等原因索赔，供应商给予的回扣，如能准确对应已入账高价周转件价值，则冲减高价周转件账面价值，借记“其他应收款”、“应付账款”等科目，贷记本科目（在库高价件）。如无法准确对应已入账的高价周转价价值，则记入“材料成本差异”科目。采用实际成本核算的，确认为当期损益，金额较大的，也可分年摊销。

　　4.随同购租飞机、发动机获得的高价周转件回扣，直接冲减飞机、发动机等资产的价值，借记本科目（在库高价件），贷记“在建工程”、“固定资产”科目。采用计划成本进行核算的，还应同时结转材料成本差异。厂商对飞机、发动机维修给予的回扣，应冲减维修成本。

　　5.高价周转件由保税库移至完税库，根据保税库出库单和完税入库单，借记本科目（在库高价件），贷记本科目（保税），采用计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异。

　　（二）高价周转件减少的财务处理：

　　1.领用的财务处理:

   （1）领用高价周转件时，按实际成本或计划成本，借记本科目（高价件摊销），贷记本科目（在库高价件）。机务维修部门退回已领未用的高价周转件，用红字作相同的会计分录。

　　（2）采用计划成本进行高价周转件日常核算的企业，日常领用高价周转件均按计划成本记账，月度终了，按照本月摊销各种高价周转件的计划成本，计算应负担的成本差异，借记“主营业务成本”科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异，用红字登记）。

　　（3）采用实际成本进行高价周转件日常核算的企业，领用高价周转件的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法计算确定。对不同的高价周转件可以采用不同的计价方法。高价周转件计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。

　　（4）飞机、发动机大修领用高价周转件，按高价周转件未摊销部分计入维修成本。领用时，按高价周转件全价，借记本科目（高价件摊销），贷记本科目（在库高价件），按未摊销部分，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目（高价件摊销）。采用计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异，借记“主营业务成本”科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异，用红字登记）。

　　（5）高价周转件维修时，发生料、工、费支出，借记“主营业务成本”科目，贷记“航材消耗件”、“银行存款”等科目。采用计划成本核算的企业，月末还应结转维修所用器材应负担的材料成本差异。因适航及服务通告、取消合格证等原因对高价周转件进行加工、改装，如高价周转件功能提高，应增加其账面价值，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。如高价周转件功能没有变化，则视同修理，直接计入当期损益。

狐狸精

关于印发《新闻出版业会计核算办法》的通知

　　国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业：

　　为了规范新闻出版业的会计核算，提高新闻出版业会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》以及国家有关法律、法规，结合新闻出版业的实际情况，我部制定了《新闻出版业会计核算办法》，现予印发。于2004年1月1日起在已执行《企业会计制度》的各新闻出版业执行。新闻出版业在执行《企业会计制度》和本办法时；不再执行《工业企业会计制度》、《商品流通企业会计制度》和《关于电影、新闻出版企业执行新会计制度若干问题的规定的通知》[（93）财会字第40号].执行中有何问题，请及时反馈我部。

　　附件：

　　新闻出版业会计核算办法一、总说明

　　（一）为了统一规范新闻出版业的会计核算，真实、完整地反映新闻出版业的会计信息，有利于新闻出版业的公平竞争，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、法规，并结合新闻出版业特点及实际情况，特制定《新闻出版业会计核算办法》（以下简称“办法”）。

　　（二）中华人民共和国境内从事新闻出版工作（含图书、报纸、期刊、音像制品和电子出版物的出版、发行、印刷、复制加工、物资供应等活动）的经营单位，在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法。

　　（三）本办法仅对新闻出版业主营业务的会计核算方法进行规范，由《出版单位会计核算办法》、《发行企业会计核算办法》、《报业单位会计核算办法》、《印刷、复制企业成本核算办法》和《印刷物资供应企业成本核算办法》组成。从事图书、期刊、音像制品、电子出版物、网络出版物、投影片（含缩微制品）等出版业务的单位（以下简称“出版单位”）、发行企业、报业单位、印刷、复制企业、印刷物资供应企业应根据其经营特点，执行相应的会计核算办法。

　　二、出版单位会计核算办法

　　（一）说明

　　1.出版单位在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法。出版单位所属具有法人资格并独立核算的下属单位，在执行《企业会计制度》时，应执行相应的会计核算办法。

　　2.出版单位内部单独核算、不具有法人资格的发行、期刊、印刷等机构，参照执行相应的会计核算办法，并在出版单位统一的会计账簿体系之内分别设置相应的明细账，进行明细核算，按照有关规定定期进行账账、账实核对。

　　3.出版单位根据出版物的特点，可对库存图书、期刊、音像制品、电子出版物、投影片（含缩微制品）等的呆滞损失实行分年核价、提取提成差价的办法。

　　4.出版物经审批报废时，应按报废清单设置辅助账。再销售时，其收入在“营业外收入”科目中核算。

　　5.出版单位非独立核算的发行机构经销外版出版物，属受托代销商品的，应按《企业会计制度》有关规定进行核算。属非受托代销的，应将购进出版物视同本版出版物进行管理与核算，其中采用售价核算的，可在“库存商品”、“商品进销差价”等科目中设置相应的明细科目进行核算。

　　6.原在“编录经费”科目核算的可以反映单一出版物的费用作为出版物的直接成本，在“生产成本——其他直接费用”科目核算。

　　不能反映单一出版物的费用通过“编录经费”科目核算，并按照合理分配方法分配计入相关出版物的成本。

　　7.出版单位以提供广告服务、专有出版权使用再许可版权使用费（含租型）、版权贸易为主营业务的，其广告收入、专有出版权使用再许可版权使用费收入（含租型收入）、版权贸易收入，在“主营业务收入”科目中核算；否则，在“其他业务收入”科目中核算。

　　8.出版单位委托有关单位协助进行出版物的宣传推广；可视同委托代销方式按合同规定以推销出版物总定价（码洋）的一定比例支付宣传推广费。

　　（二）补充会计科目使用说明

　　1.会计科目的设置

　　本办法在《企业会计制度》的基础上，增设了“应计生产成本”、“编录经费”等科目，并对“库存商品”、“产品成本差异”、“委托代销商品”、“存货跌价准备”、“其他应交款”、“资本公积”、“生产成本”、“主营业务收入”、“补贴收入”等科目的明细科目设置和核算内容进行了补充规定。

　　2.补充会计科目的使用说明

　　1243 库存商品

　　一、本科目应按出版物类别、品种分版（印、批、期）次、定价设置明细账，进行明细核算。库房应按品种分版（印、批、期）次、定价设置实物明细卡片，记录库存出版物的进销存情况。

　　二、库存商品的计价可采用定价法（或计划成本法，下同）或实际成本法。

　　（一）采用定价法核算库存出版物

　　1.出版物完工入库时，按入库出版物定价，借记本科目，按实际生产成本，贷记“生产成本” 科目，按定价与实际成本的差额，贷记“产品成本差异”科目。

　　2.采取委托代销（寄销）或分期收款销售方式发出出版物时，按发出出版物定价，借记“委托代销商品”或“分期收款发出商品”科目，贷记本科目。

　　3.结转当期出版物销售成本时，借记“主营业务成本”、“产品成本差异”等科目，贷记本科目“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目。

　　（二）采用实际成本法核算库存出版物

　　1.出版物完工入库时，借记本科目，贷记“生产成本”科目。

　　2.采取委托代销（寄销）或分期收款销售方式发出出版物时，按实际成本；借记“委托代销商品”或“分期收款发出商品”科目，贷记本科目。

　　3.结转当期出版物销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目。

　　4.单品种销售成本的结转，可采用移动平均法、加权平均法、先进先出法、后进先出法等方法确定已销出版物的销售成本，核算方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。

　　三、销售退回出版物的核算

　　（一）采用定价法核算

　　1.未确认收入的已发出出版物的退回，借记本科目；贷记 “委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目。

　　2.已确认收入的销售出版物的退回，对销售收入在当期已确认，但销售成本尚未结转的，借记“主营业务收入”和“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目，贷记“银行存款”、“应收账款”、“预收账款”等科目；对于销售成本已结转的，还应同时，按退回出版物的定价，借记本科目、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目，贷记“主营业务成本”、“产品成本差异”科目。

　　3.资产负债表日及之前售出的出版物在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。

　　（二）采用实际成本法核算

　　1.未确认收入的已发出出版物的退回，借记本科目，贷记“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目。

　　2.已确认收入的销售出版物的退回，对销售收入在当期已确认，但销售成本尚未结转的，借记“主营业务收入”和“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目，贷记“银行存款”、“应收账款”、“预收账款”等科目；对于销售成本已结转的，还应同时，按退回出版物的成本，借记本科目、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目；贷记“主营业务成本”科目。

　　3.资产负债表日及之前售出的出版物在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。

　　1244 产品成本差异

　　一、本科目核算出版单位按定价法（或计划成本法，下同）核算库存出版物时，库存出版物的实际成本与定价（或计划成本，下同）的差异。

　　二、出版物完工入库时，按定价，借记“库存商品”科目，按实际成本，贷记“生产成本”科目，按定价与实际成本的差异，贷记本科目；结转当期出版物销售成本时，借记“主营业务成本”科目，按应分摊的成本差异，借记本科目；按本期销售出版物的定价，贷记“库存商品”、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目。

　　三、本期销售出版物应分摊产品成本差异的计算公式如下：

　　产品成本差异=本期销售出版物总定价×产品成本差异率

　　本期产品成本差异率= （期初产品成本差异+本期产品成本差异贷方发生额／期初出版物总定价+本期入库出版物总定价）×100%

　　其中，出版物总定价包括库存出版物、委托代销出版物、分期收款销售发出出版物的销售总定价。

　　四、本科目应按库存出版物的种类或经营部门设置明细账，进行明细核算。

　　五、本科目期末贷方余额，反映出版单位库存出版物、委托代销出版物和分期收款销售发出出版物的实际成本小于总定价的差异。

　　1261 委托代销商品

　　一、本科目按照出版物的品种分版（印、批、期）次、定价及受托单位分别进行数量和金额的明细核算。

　　二、采用定价法核算委托代销（寄销）出版物

　　（一）采用定价法核算的，可按“实洋”和“折扣”设置明细科目。

　　（二）出版物发出时，按发出出版物定价，借记本科目，贷记“库存商品”科目。

　　（三）结转当月出版物销售成本时，借记“主营业务成本”、 “产品成本差异”；等科目，贷记本科目。

　　三、采用实际成本法核算委托代销（寄销）出版物

　　（一）出版物发出时，按发出出版物实际成本，借记本科目，贷记“库存商品”科目。

　　（二）结转当月出版物销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。

　　1281 存货跌价准备

　　一、出版单位应在本科目设置“出版物提成差价”明细科目，核算对库存出版物提取的呆滞损失准备。

　　二、出版物包括库存图书、期刊（杂志）、 音像制品、电子出版物、投影片（含缩微制品）。

　　三、出版单位应于每年年度终了，对库存出版物存货进行全面清查并实行分年核价，按规定的比例提取提成差价。出版单位首次提取提成差价时，借记“管理费用——出版物提成差价”科目，贷记本科目，以后年度末应计提的金额大于本科目的期末余额时，应按差额，借记“管理费用——出版物提成差价” 科目，贷记本科目；应提取的金额小于本科目的期末余额时，应冲回差额，借记本科目，贷记“管理费用——出版物提成差价”科目。

　　四、提成差价的计提标准：

　　（一）纸质图书，分三年提取，当年出版的不提；前一年出版的，按年末库存图书总定价提取 10%-20%；前二年出版的，按年末库存图书总足价提取20%－30%；前三年及三年以上的，按年末库存图书总定价提取30%-40%.

　　（二）纸质期刊（包括年鉴）和挂历、年画，当年出版的，按年末库存实际成本提取。

　　（三）音像制品、电子出版物和投影片（含缩微制品），按年末库存实际成本的10%-30%提取，如遇上述出版物升级，升级后的原有出版物仍有市场的，保留该出版物库存实际成本10%；升级后的原有出版物已无市场的，全部报废。

　　（四）所有各类提成差价的累计提取额不得超过实际成本。

　　五、出版物经批准报废时，在出版物提成差价中列支。

　　（一）采用定价法报废核算时，按实际成本，借记本科目，。按定价与实际成本的差额，借记“产品成本差异”科目，按定价，贷记“库存商品”科目。

　　（二）采用实际成本法报废核算时，借记本科目，贷记“库存商品” 科目。

　　六、“存货跌价准备——出版物提成差价”科目期末贷方余额，反映出版单位提取的库存出版物的呆滞损失准备。

　　2176 其他应交款

　　一、出版单位应在本科目设置“文化事业建设费”明细科目，核算出版单位根据国家有关规定，按照广告收入一定比例计算交纳的文化事业建设费。

　　二、出版单位按广告收入提取文化事业建设费时，借记“其他业务支出”科目；贷记本科目（文化事业建设费）；实际交纳 时，借记本科目（文化事业建设费），贷记“银行存款”科目。

　　2192 应计生产成本

　　一、本科目核算出版单位期末归集当期完工产品生产成本时（出版物已入库、已发货或已销售），按照权责发生制原则的要求，以合同、付印通知单、协议工价、市场材料价、稿酬计算标准等为计算依据，应计入生产成本但尚未结算的款项。

　　二、应计入本期完工产品生产成本的各项支出，借记“生产成本”科目，贷记本科目。

　　根据真实性原则的要求，应计的生产成本应尽可能接近实际成本，不得以应计成本代替实际成本。

　　三、应计生产成本项目实际结算时，应根据实际结算金额与应计成本的差额对库存商品或本期销售成本进行调整。

　　（一）采用定价法核算库存商品时，按应计成本，借记本科目，按实际结算金额与应计成本的差额，借记“产品成本差异”科目，按实际结算金额，贷记“银行存款”等科目。

　　（二）采用实际成本法核算库存商品时，如果相关出版物尚有库存，按应计成本，借记本科目，按实际结算金额与应计成本的差额，借记“库存商品”、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目，按实际结算金额，贷记“银行存款”等科目；如果出版物已经出售完毕，按应计成本，借记本科目，按差额，借记 “主营业务成本”科目，按实际结算金额，贷记“银行存款”等科目。

　　四、本科目应按出版物单一品种、分版（印、批、期）次设置明细账，进行明细核算。

　　五、本科目期末贷方余额，反映已计入生产成本但尚未结算的款项。

　　3111 资本公积

　　一、出版单位应在本科目设置“宣传文化发展专项资金” 明细科目，核算出版单位根据国家有关规定获得的宣传文化发展专项资金拨款和专项贴息资金。

　　二、出版单位收到财政部门或主管部门拨付的宣传文化发展专项资金拨款和专项贴息资金时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

　　4101 生产成本

　　一、本科目应按“稿酬及校订费”、“租型费用”、“原材料及辅助材料”气“制版费用”、“印装（制作）费用”、“出版损失”、“编录经费”、“其他直接费用”等项目设置明细科目。其中：

　　（一）稿酬及校订费，是指支付给著者、译者、校订者的基本稿酬、印数稿酬、版税、额定稿酬等所有报酬及翻译文字的校订费用；

　　（二）租型费用，是指从境内外出版单位租赁型版、本单位 印制发行而支付给出租型版单位的专有出版权再许可使用费；

　　（三）原材料及辅助材料，是指出版物生产所需的纸张、装帧用料等原材料以及辅助用料的成本；

　　（四）制版费用，是指在出版物的排版、制版以及纸型、胶片、母片、母带的型版生产过程中支付的各种加工费用；

　　（五）印装（制作）费用，是指在出版物生产过程中支付的纸质出版物印刷费用、装订费用，音像制品、电子出版物的复制到录费用、印刷费用、包装费用，投影片（含缩微制品）的复制费用和装帧费用等；

　　（六）出版损失；是指生产过程中某种产品尚未完工之前发现的各种废品扣除过失人应承担的赔偿或保险公司赔款和残料价值后的报废净损失，包括由于出版单位的责任形成的重新生产所支付的原材料、辅助材料及加工、退稿等费用，以及非管理原因造成的报废损失等；

　　（七）编录经费，是指按照合理的分配方法分配计入的编录经费；

　　（八）其他直接费用，是指除上述各项费用以外的其他直接成本，包括选题策划、开发、设计制图、编辑加工、专题会议、音像制品和电子出版物的实验以及各类专项费用等。

　　以包印张（件）方式进行结算的，应根据有关部门提供的计算清单或合理的比例按本科目所设置的明细科目分解记入相应成本。

　　二、确定成本核算对象时，图书应按品种分版（印）次核算，期刊按单一品种分期次核算，音像制品、电子出版物及投影片（含缩微制品）按品种分批次核算。

　　三、成本的归集与分配

　　（一）发生书配盘（带）或盘（带）配书时，以有定价的一方作为成本核算对象，无定价的一方视为另一方的成本组成部分。书或盘都有定价的，应分别核算。

　　（二）正在制作过程中的同批（印）次出版物需增加制作数量时，如果能同批（印）次制作，应当将增加的数量、成本并入本批（印）次出版物；如果不能同批（印）次制作的，应按新的批（印）次核算。

　　（三）纸质出版物为刊登广告而加版、加页的生产成本，可按广告成本单独核算，不计入生产成本。

　　（四）期末，出版单位应将完工品种的生产成本全部转入库存商品，不得仅按已售产品或部分生产成本结转。完工出版物品种根据入库、发货、销售清单（包含非本社库和作者包销）确认；纸质期刊根据收到的样刊确认。

　　四、实际发生或应计的各项生产费尽，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“原材料”